五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的，應列出必要的計算過程;計算結果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答題中的金額單位用萬元表示。)

　　1.甲公司為上市公司，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2×18年發(fā)生下列有關經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)4月20日，法院作出判決，甲公司應支付A公司專利權使用費220萬，甲公司與A公司均不再上訴。該案件為2×17年11月30日發(fā)生，A公司認為甲公司侵犯其專利權，將甲公司告上法庭，要求甲公司支付專利權使用費300萬元。至2×17年12月31日法院尚未判決，甲公司估計敗訴的可能性為80%，如敗訴，賠償金額估計為230萬元。甲公司實際確認預計負債230萬元。2×18年4月30日，甲公司支付專利權使用費220萬元。假定該案件判決時，甲公司2×17年的財務報表尚未對外報出，并且2×17年的所得稅尚未匯算清繳。

　　假定稅法規(guī)定，與侵犯專利權相關的訴訟支出在實際發(fā)生時允許稅前列支。

　　(2)2×18年下半年，甲公司開始對外銷售其新開發(fā)的B產(chǎn)品。為順利推廣該產(chǎn)品，甲公司承諾：消費者購買該產(chǎn)品后3年內(nèi)如出現(xiàn)質(zhì)量問題，甲公司將免費維修。

　　甲公司在2×18年下半年銷售B產(chǎn)品10萬件，實現(xiàn)銷售收入8 000萬元，銷售成本為4 500萬元。

　　甲公司預計所售出的B產(chǎn)品中，90%不會出現(xiàn)質(zhì)量問題，4%可能發(fā)生較大的質(zhì)量問題，6%可能發(fā)生較小的質(zhì)量問題。發(fā)生較大質(zhì)量問題的維修費用為B產(chǎn)品銷售收入的20%，發(fā)生較小質(zhì)量問題的維修費用為B產(chǎn)品銷售收入的10%。

　　假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前列支。

　　(3)11月7日，甲公司以銀行存款購買一座有色金屬礦山，買價為8000萬元，預計可以采礦20年。按照相關規(guī)定，礦山開采完，甲公司需要將被破壞的環(huán)境恢復，預計將發(fā)生相關支出400萬元，該支出的現(xiàn)值為280萬元。不考慮增值稅因素。

　　假定稅法規(guī)定，與棄置費用相關的支出在實際發(fā)生時可以稅前列支。

　　(4)11月20日，甲公司與戊公司簽訂了一項銷售合同，合同約定，甲公司于2×19年1月5日向戊公司銷售一批C產(chǎn)品，不含稅銷售價格為600萬元，戊公司需于合同簽訂日向甲公司預付定金200萬元，如甲公司違約，甲公司將雙倍返還定金。當日，甲公司收到該預付款項。

　　至2×18年年末，甲公司尚未開始生產(chǎn)相關C產(chǎn)品，也未購入生產(chǎn)C產(chǎn)品所需的原材料。

　　由于生產(chǎn)C產(chǎn)品所需原材料的成本在2×18年末已大幅上漲，預計生產(chǎn)該批C產(chǎn)品的成本將上升至840萬元。

　　假定稅法規(guī)定，與虧損合同相關的損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　(5)12月5日，甲公司欠丁公司的貨款480萬元已經(jīng)逾期，且無力全額支付，遂與丁公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司以一項公允價值為300萬元的固定資產(chǎn)抵償債務，如果2×19年甲公司凈利潤超過100萬元，則需再支付丁公司50萬元。甲公司預計2×19年的凈利潤很可能達不到100萬元。

　　假定稅法規(guī)定，債務重組中債務人與或有應付金額相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前列支。

　　要求：根據(jù)上述資料(1)～(5)，判斷甲公司是否需要確認或沖減預計負債，如需確認或沖減，請編制2×18年有關預計負債的會計分錄，如不需要請說明理由。

　　『正確答案』

　　資料(1)，需要沖減預計負債。

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　　　230

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　220

　　以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 10

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 57.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 　 　　　　　　　　 57.5

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 55

　　貸：應交稅費——應交所得稅 (220×25%)55

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　102.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整(-10+57.5+55)102.5

　　資料(2)，應確認預計負債。

　　應確認的預計負債=8 000×(0×90%+20%×4%+10%×6%)=112(萬元)。

　　按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關的支出實際發(fā)生時允許稅前列支，因此該項預計負債的計稅基礎=112-112=0，而賬面價值為112萬元，形成可抵扣暫時性差異，應該確認的遞延所得稅資產(chǎn)=112×25%=28(萬元)。

　　相關會計分錄為：

　　借：銷售費用 　　　 112

　　貸：預計負債 　　　 112

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　 28

　　貸：所得稅費用 　　　28

　　『答案解析』或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生的金額確定;或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率加權計算確定。在計算產(chǎn)品質(zhì)量保證相關的預計負債時，由于存在不同的可能性，因此需要加權的方法計算，即：確認的預計負債=8 000×(0×90%+20%×4%+10%×6%)。

　　資料(3)，應確認的預計負債。

　　借：固定資產(chǎn) 　　　8280

　　貸：銀行存款　　　 8000

　　預計負債 　　　 280

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　 70

　　貸：所得稅費用　　　 70

　　資料(4)，應確認預計負債。

　　甲公司執(zhí)行合同損失=840-600=240(萬元)

　　不執(zhí)行合同損失=違約金損失=200(萬元)

　　因此，應選擇不執(zhí)行合同方案，應確認的預計負債為200萬元。

　　按照稅法規(guī)定，與虧損合同有關的損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除，因此該項預計負債的計稅基礎=200-200=0，而賬面價值為200萬元，形成可抵扣暫時性差異，應該確認的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元)。

　　相關會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出　　　200

　　貸：預計負債　　　　200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　 50

　　貸：所得稅費用 　　　50

　　『答案解析』由于尚未開始生產(chǎn)相關產(chǎn)品，也未購入所需的原材料，即屬于不存在標的資產(chǎn)的情況，所以不需要計提資產(chǎn)的減值準備。

　　資料(5)，不確認或沖減預計負債。

　　理由：甲公司預計2×19年的凈利潤很可能達不到100萬元，即不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。，關注課件更新請加楓云老師微信：367232323

　　『點評』本題是由日后調(diào)整事項、產(chǎn)品質(zhì)量保證、棄置費用、虧損合同、附或有條件的債務重組等知識點構成的拼盤式題目，各個事項之間沒有關聯(lián)，所以難度并不大。同時本題有個共同點，都涉及預計負債的處理，所以本題即考查的涉及預計負債會計處理的相關事項，同時涉及所得稅的調(diào)整。

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