五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)列出必要的計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答題中的金額單位用萬元表示。)

　　1.甲公司2×18年至2×19年與股權(quán)投資有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司以銀行存款4 400萬元取得A公司30%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，并派遣一名董事參與A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，能夠?qū)公司產(chǎn)生重大影響。

　　2×18年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15 000萬元(等于賬面價(jià)值)，其中股本為8 000萬元，資本公積為1 000萬元，盈余公積為600萬元，未分配利潤為5 400萬元。

　　(2)2×18年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3 000萬元，實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額200萬元。

　　(3)2×19年1月1日，甲公司再次以5 500萬元取得A公司30%的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付。

　　A公司2×19年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為18 000萬元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為18 100萬元，其中股本為8 000萬元，資本公積為1 000萬元，其他綜合收益為200萬元，盈余公積為900萬元，未分配利潤為8 000萬元。僅有一項(xiàng)M商品的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不等，該存貨的公允價(jià)值為500萬元，成本為600萬元，未發(fā)生減值。增加投資后，甲公司能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)政策。當(dāng)日，原30%股權(quán)投資的公允價(jià)值為5 500萬元。

　　(4)2×19年A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為5 000萬元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額500萬元。2×19年，M商品對外出售30%。

　　(5)甲公司與A公司在投資前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和A公司適用的增值稅稅率均為16%。計(jì)提盈余公積的比例均為10%。假定不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷2×18年1月1日甲公司取得A公司股權(quán)的核算方法，并說明理由。

　　(2)編制2×18年甲公司與該股權(quán)投資相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(3)判斷2×19年甲公司追加投資后是否實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，并說明理由。

　　(4)如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，判斷企業(yè)合并類型，并說明理由。

　　(5)如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，編制甲公司在購買日個(gè)別報(bào)表和合并工作底稿中的相關(guān)分錄。

　　(6)如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，編制2×19年末甲公司編制合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄、以及長期股權(quán)投資的抵銷分錄。

　　『正確答案』

　　(1)甲公司取得A公司的股權(quán)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算。

　　理由：甲公司取得A公司30%的股權(quán)，同時(shí)派遣一名董事參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，能夠?qū)公司產(chǎn)生重大影響。

　　(2)①取得時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　4 400

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　 4 400

　　享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=15 000×30%=4 500(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　100

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　100

　　②分配現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利 　　　　　　　　　(100×30%)30

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　 　　30

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　 30

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　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　(3 000×30%)900

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 (200×30%)60

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 60

　　(3)追加投資后，甲公司與A公司實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。

　　理由：追加投資后，甲公司能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)政策。

　　(4)甲公司合并A公司屬于非同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與A公司在投資前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(5)①個(gè)別報(bào)表：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　5 500

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　 5 500

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　　原30%股權(quán)投資在合并日的賬面價(jià)值=4 400+100-30+900+60=5 430(萬元)

　　對原投資按照公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量：

　　借：長期股權(quán)投資(5 500-5 430)70

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　70

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　60

　　貸：投資收益 　　　　　　　 　　60

　　購買日的調(diào)整抵銷分錄：

　　借：資本公積　　　　　　　　　 100

　　貸：存貨 　　　　　　　　　　　100

　　企業(yè)合并商譽(yù)=(5 500+5 500)-18 000×60%=200(萬元)

　　借：股本 　　　　　　　　　　　　8 000

　　資本公積 　　　　　　　　　　　900

　　其他綜合收益 　　　　　　　　　200

　　盈余公積 　　　　　　　　　　　900

　　未分配利潤 　　　　　　　　　8 000

　　商譽(yù) 　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　　　 　11 000

　　少數(shù)股東權(quán)益(18 000×40%)　7 200

　　(6)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的相關(guān)分錄：

　　調(diào)整后的凈利潤=5 000-(500-600)×30%=5 030(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資　　(5 030×60%)3 018

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　 　3 018

　　借：長期股權(quán)投資　　　　(500×60%)300

　　貸：其他綜合收益 　　　　　　 　　　300

　　長期股權(quán)投資的抵銷分錄：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：存貨 　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　 　30

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 　　30

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　8 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　900

　　其他綜合收益 　　　　　　　　　 　　　　　　　 (200+500)700

　　盈余公積 　　　　　　　　　　　　　　 (900+5 000×10%)1 400

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　 　(8 000+5 030-500)12 530

　　商譽(yù) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　(11 000+3 018+300)14 318

　　少數(shù)股東權(quán)益　　[(8 000+900+700+1 400+12 530)×40%]9 412

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