1、借款費用開始資本化的條件中資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，只要滿足其中的一個條件就可以資本化。(　)

　　對

　　錯

　　【答案】錯【解析】

　　借款費用開始資本化的條件包括：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。必須三個條件同時滿足才可以資本化。

　　2、關(guān)于融資租賃業(yè)務的會計處理表述中，不正確的有(　)。

　　A、在融資租入符合資本化條件的需要安裝(安裝期超過1年)的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用一般應計入在建工程

　　B、在融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應計入財務費用

　　C、在編制資產(chǎn)負債表時，“未確認融資費用”應作為“長期應收款”的抵減項目列示

　　D、履約成本、或有租金需計入最低租賃付款額

　　【答案】BCD【解析】

　　選項B，融資租入固定資產(chǎn)在符合資本化條件下，達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應計入在建工程;選項C，“未確認融資費用”是“長期應付款”的抵減項目，“未實現(xiàn)融資收益”是“長期應收款”的抵減項目;選項D，履約成本和或有租金均不構(gòu)成最低租賃付款額的內(nèi)容。

　　【點評】最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值，但是，出租人支付但可退還的稅金不包括在內(nèi)。

　　最低租賃付款額(承租人)

　　租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)時：

　　最低租賃付款額=各期租金之和+承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值

　　租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時：

　　最低租賃付款額=各期租金之和+承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項

　　3、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，應付A公司賬款80萬元，2011年12月甲公司與A公司達成債務重組協(xié)議，甲公司以一臺設備抵償債務。設備購入時間為2011年1月，賬面原價為100萬元，已提折舊22萬元，其公允價值為50萬元，甲公司該項債務重組的重組利得為(　)萬元。

　　A、30

　　B、21.5

　　C、2

　　D、28

　　【答案】B【解析】

　　債務重組利得=80-50×(1+17%)=21.5(萬元)。

　　4、2x18年3月,母公司以1 000萬元的價格(不含增值稅額)將其生產(chǎn)的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設備計提折舊,該設備預計使用年限為10年,預計凈殘值為零。所得稅稅率為25%。假定該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限和預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。則編制2x18年合并報表時，因該設備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而減少合并凈利潤的金額為(　)萬元。

　　A、180

　　B、200

　　C、185

　　D、138.75

　　【答案】D【解析】

　　影響合并凈利潤的金額

　　=[1 000-800-(1 000-800)/10×9/12] ×(1-25%)=138.75(萬元)

　　借：營業(yè)收入1 000

　　貸：營業(yè)成本 800

　　固定資產(chǎn)——原價 200

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 15(200/10×9/12)

　　貸：管理費用 15

　　2x18年末，站在個別報表角度，固定資產(chǎn)的賬面價值=1 000-1 000/10×9/12=925(萬元)，計稅基礎=1 000-1 000/10×9/12=925(萬元)，不產(chǎn)生暫時性差異;

　　站在合并報表角度，固定資產(chǎn)的賬面價值=800-800/10×9/12=740(萬元)，計稅基礎=1 000-1 000/10×9/12=925(萬元)，產(chǎn)生185萬元的可抵扣暫時性差異;

　　因此，站在合并報表角度，個別報表中少確認了185萬元的可抵扣暫時性差異，所以要補確認185×25%=46.25萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 46.25[(200-15)×25%]

　　貸：所得稅費用 46.25

　　5、如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權(quán)稀釋，母公司應當按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額之間的差額計入營業(yè)外收入。(　)

　　對

　　錯

　　【答案】錯【解析】

　　該差額應計入資本公積(資本/股本溢價)，資本公積(資本/股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　6、下列各項中，增值稅一般納稅人企業(yè)不應計入收回委托加工物資成本的是( )。

　　A.隨同加工費支付的增值稅

　　B.支付的加工費

　　C.往返運雜費

　　D.支付的收回后直接用于銷售的委托加工物資的消費稅

　　【答案】A【解析】支付的加工費和負擔的運雜費計入委托加工物資實際成本;支付的增值稅可作為進項稅額抵扣;支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的委托加工物資的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方;支付的收回后直接用于銷售(售價不高于受托方計稅價格)的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。

　　7、下列各種物資中，不應當作為企業(yè)存貨核算的是( )。

　　A.發(fā)出的委托加工材料

　　B.已支付貨款，尚未驗收入庫的在途商品

　　C.約定未來購入的商品

　　D.自制半成品

　　【答案】C【解析】約定未來購入的商品，本企業(yè)還沒有擁有其所有權(quán)，成本也無法可靠計量，不滿足存貨的定義和確認條件。

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