2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考習(xí)題及答案(6)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為16%。有關(guān)股權(quán)投資的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×18年3月2日，甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)某產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備和一項(xiàng)無形資產(chǎn)(專利權(quán))換入乙公司一項(xiàng)對(duì)A公司持股比例為30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲公司換出的機(jī)器設(shè)備的賬面成本為200萬元，已計(jì)提折舊為50萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，交換當(dāng)日的公允價(jià)值(等于其計(jì)稅價(jià)格)為300萬元;無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬元(原價(jià)為350萬元，累計(jì)攤銷為50萬元)，交換當(dāng)日的公允價(jià)值為600萬元。假定專利權(quán)免征增值稅，甲公司轉(zhuǎn)換當(dāng)日已針對(duì)機(jī)器設(shè)備開具增值稅專用發(fā)票，假定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在取得資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行一次性抵扣。不考慮其他因素。乙公司換出的對(duì)A公司持股比例為30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)日的公允價(jià)值為1 000萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款52萬元。

　　甲公司將換入對(duì)A公司持股比例為30%股權(quán)投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，至此持股比例達(dá)到60%并控制A公司，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算。在此之前甲公司原持有對(duì)A公司的股權(quán)投資為30%，其賬面價(jià)值900萬元，假設(shè)原股權(quán)在達(dá)到合并當(dāng)日的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相等。購買日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬元。假定該項(xiàng)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司與A公司不屬于同一集團(tuán)。

　　(2)2×18年6月30日，甲公司出售其所持有B公司50%的股權(quán)(或甲公司出售其所持有B公司股權(quán)的62.5%)，取得價(jià)款17 500萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司持有B公司的股權(quán)變?yōu)?0%，不能夠控制B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但具有重大影響，改按權(quán)益法核算。剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值為10 500萬元。該股權(quán)投資為2×17年1月1日取得，持股比例為80%，其初始投資成本為22 800萬元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為28 725萬元;B公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的2×17年、2×18年前半年凈利潤(rùn)分別為 1 000萬元、1 500萬元，2×18年前半年分配現(xiàn)金股利為1 075萬元，B公司2×17年、2×18年前半年分別確認(rèn)其他綜合收益250萬元和200萬元(已扣除所得稅影響)。2×18年6月30日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)自購買日開始持續(xù)計(jì)算的公允價(jià)值為30 600萬元。

　　其他資料：假定甲公司按10%計(jì)提盈余公積，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司換出資產(chǎn)確認(rèn)的損益、購買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本以及合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)，并編制個(gè)別報(bào)表中與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司個(gè)別報(bào)表出售對(duì)B公司投資相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算合并報(bào)表出售B公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

　　『正確答案』(1)甲公司換出資產(chǎn)確認(rèn)的損益=[300-(200-50)]+(600-300)=450(萬元)

　　購買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=300+600+1 000=1 900(萬元)

　　合并商譽(yù)=1 900-3 000×60%=100(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　150

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　1 000

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　150

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 48

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　350

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　450

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 52

　　『點(diǎn)評(píng)』初始投資時(shí)，取得A公司30%股權(quán)，未達(dá)到控制，所以這里屬于非企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，此時(shí)與同一控制和非同一控制沒有關(guān)系，按非企業(yè)合并的計(jì)量原則處理，即按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)甲公司出售對(duì)B公司投資相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　17 500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　14 250(22 800×50%/80%或22 800×62.5%)

　　投資收益　　　　　 3 250

　　對(duì)剩余投資初始投資成本的調(diào)整：

　　剩余股權(quán)投資的初始投資成本=22 800-14 250=8 550(萬元)，初始投資時(shí)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=28 725×30%=8 617.5(萬元)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資67.5萬元(8 617.5-8 550)，即：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　67.5

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 6.75

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　60.75

　　按照權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [(2 500-1 075+450)×30%]562.5

　　貸：盈余公積　　　　　　　 (1 000×30%×10%)30

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　[1 000×30%×90%]270

　　投資收益　　　　　[(1 500-1 075)×30%]127.5

　　其他綜合收益　　　　　　　　 (450×30%)135

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值=22 800-14 250+67.5+562.5=9 180(萬元)

　　合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益=[(處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)17 500+剩余股權(quán)公允價(jià)值10 500)-按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額30 600×80%]+其他綜合收益稅后凈額450×80%=3 880(萬元)

　　『點(diǎn)評(píng)』合并時(shí)產(chǎn)生的合并商譽(yù)=22 800-28 725×80%=-180(萬元)，因?yàn)槭秦?fù)商譽(yù)，所以上述計(jì)算合并報(bào)表處置投資時(shí)不考慮，如果是正商譽(yù)，則需要將其減去。

　　合并報(bào)表中處置股權(quán)相關(guān)的調(diào)整抵銷分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　(10 500-9 180)1 320

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 1 320

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　 712.5

　　貸：未分配利潤(rùn)　　　　　 (1 000×50%)500

　　投資收益　　[(1 500-1 075)×50%]212.5

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　 112.5

　　貸：未分配利潤(rùn)　　　　 (180/80%×50%)112.5

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 135

　　貸：投資收益　　　　　　　 (450×30%)135

　　從分錄來看，合并報(bào)表確認(rèn)處置投資收益=3 250+1 320-712.5-112.5+135=3 880(萬元)，與按照分錄計(jì)算結(jié)果一致。

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