2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考習(xí)題及答案(11)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。

　　五、綜合題

　　1.甲公司為上市公司，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2×18年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)4月20日，法院作出判決，甲公司應(yīng)支付A公司專利權(quán)使用費(fèi)220萬(wàn)，甲公司與A公司均不再上訴。該案件為2×17年11月30日發(fā)生，A公司認(rèn)為甲公司侵犯其專利權(quán)，將甲公司告上法庭，要求甲公司支付專利權(quán)使用費(fèi)300萬(wàn)元。至2×17年12月31日法院尚未判決，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為80%，如敗訴，賠償金額估計(jì)為230萬(wàn)元。甲公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債230萬(wàn)元。2×18年4月30日，甲公司支付專利權(quán)使用費(fèi)220萬(wàn)元。假定該案件判決時(shí)，甲公司2×17年的財(cái)務(wù)報(bào)表尚未對(duì)外報(bào)出，并且2×17年的所得稅尚未匯算清繳。

　　假定稅法規(guī)定，與侵犯專利權(quán)相關(guān)的訴訟支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。

　　(2)2×18年下半年，甲公司開始對(duì)外銷售其新開發(fā)的B產(chǎn)品。為順利推廣該產(chǎn)品，甲公司承諾：消費(fèi)者購(gòu)買該產(chǎn)品后3年內(nèi)如出現(xiàn)質(zhì)量問題，甲公司將免費(fèi)維修。

　　甲公司在2×18年下半年銷售B產(chǎn)品10萬(wàn)件，實(shí)現(xiàn)銷售收入8 000萬(wàn)元，銷售成本為4 500萬(wàn)元。

　　甲公司預(yù)計(jì)所售出的B產(chǎn)品中，90%不會(huì)出現(xiàn)質(zhì)量問題，4%可能發(fā)生較大的質(zhì)量問題，6%可能發(fā)生較小的質(zhì)量問題。發(fā)生較大質(zhì)量問題的維修費(fèi)用為B產(chǎn)品銷售收入的20%，發(fā)生較小質(zhì)量問題的維修費(fèi)用為B產(chǎn)品銷售收入的10%。

　　假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。

　　(3)11月7日，甲公司以銀行存款購(gòu)買一座有色金屬礦山，買價(jià)為8000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可以采礦20年。按照相關(guān)規(guī)定，礦山開采完，甲公司需要將被破壞的環(huán)境恢復(fù)，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)支出400萬(wàn)元，該支出的現(xiàn)值為280萬(wàn)元。不考慮增值稅因素。

　　假定稅法規(guī)定，與棄置費(fèi)用相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支。

　　(4)11月20日，甲公司與戊公司簽訂了一項(xiàng)銷售合同，合同約定，甲公司于2×19年1月5日向戊公司銷售一批C產(chǎn)品，不含稅銷售價(jià)格為600萬(wàn)元，戊公司需于合同簽訂日向甲公司預(yù)付定金200萬(wàn)元，如甲公司違約，甲公司將雙倍返還定金。當(dāng)日，甲公司收到該預(yù)付款項(xiàng)。

　　至2×18年年末，甲公司尚未開始生產(chǎn)相關(guān)C產(chǎn)品，也未購(gòu)入生產(chǎn)C產(chǎn)品所需的原材料。

　　由于生產(chǎn)C產(chǎn)品所需原材料的成本在2×18年末已大幅上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)該批C產(chǎn)品的成本將上升至840萬(wàn)元。

　　假定稅法規(guī)定，與虧損合同相關(guān)的損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

　　(5)12月5日，甲公司欠丁公司的貨款480萬(wàn)元已經(jīng)逾期，且無(wú)力全額支付，遂與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司以一項(xiàng)公允價(jià)值為300萬(wàn)元的固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，如果2×19年甲公司凈利潤(rùn)超過100萬(wàn)元，則需再支付丁公司50萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)2×19年的凈利潤(rùn)很可能達(dá)不到100萬(wàn)元。

　　假定稅法規(guī)定，債務(wù)重組中債務(wù)人與或有應(yīng)付金額相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。

　　要求：根據(jù)上述資料(1)～(5)，判斷甲公司是否需要確認(rèn)或沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，如需確認(rèn)或沖減，請(qǐng)編制2×18年有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄，如不需要請(qǐng)說明理由。

　　『正確答案』

　　資料(1)，需要沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　230

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　220

　　以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 10

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 57.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 　 　　　　　　　　 57.5

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 55

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 (220×25%)55

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　102.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整(-10+57.5+55)102.5

　　資料(2)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=8 000×(0×90%+20%×4%+10%×6%)=112(萬(wàn)元)。

　　按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支，因此該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=112-112=0，而賬面價(jià)值為112萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=112×25%=28(萬(wàn)元)。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銷售費(fèi)用 　　　 112

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　 112

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　 28

　　貸：所得稅費(fèi)用 　　　28

　　『答案解析』或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生的金額確定;或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計(jì)算確定。在計(jì)算產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，由于存在不同的可能性，因此需要加權(quán)的方法計(jì)算，即：確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=8 000×(0×90%+20%×4%+10%×6%)。

　　資料(3)，應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　借：固定資產(chǎn) 　　　8280

　　貸：銀行存款　　　 8000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　 280

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　 70

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　 70

　　資料(4)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　甲公司執(zhí)行合同損失=840-600=240(萬(wàn)元)

　　不執(zhí)行合同損失=違約金損失=200(萬(wàn)元)

　　因此，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同方案，應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為200萬(wàn)元。

　　按照稅法規(guī)定，與虧損合同有關(guān)的損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，因此該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0，而賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元)。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　200

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　 50

　　貸：所得稅費(fèi)用 　　　50

　　『答案解析』由于尚未開始生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品，也未購(gòu)入所需的原材料，即屬于不存在標(biāo)的資產(chǎn)的情況，所以不需要計(jì)提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

　　資料(5)，不確認(rèn)或沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：甲公司預(yù)計(jì)2×19年的凈利潤(rùn)很可能達(dá)不到100萬(wàn)元，即不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。，關(guān)注課件更新請(qǐng)加楓云老師微信：367232323

　　『點(diǎn)評(píng)』本題是由日后調(diào)整事項(xiàng)、產(chǎn)品質(zhì)量保證、棄置費(fèi)用、虧損合同、附或有條件的債務(wù)重組等知識(shí)點(diǎn)構(gòu)成的拼盤式題目，各個(gè)事項(xiàng)之間沒有關(guān)聯(lián)，所以難度并不大。同時(shí)本題有個(gè)共同點(diǎn)，都涉及預(yù)計(jì)負(fù)債的處理，所以本題即考查的涉及預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理的相關(guān)事項(xiàng)，同時(shí)涉及所得稅的調(diào)整。

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