2020中級會計(jì)職稱《會計(jì)實(shí)務(wù)》備考習(xí)題及答案(15)，更多關(guān)于中級會計(jì)職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會計(jì)人”。

　　四、計(jì)算分析題

　　1.甲公司為境內(nèi)上市公司。2×18年至2×21年，甲公司進(jìn)行債券投資的有關(guān)資料如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司從公開市場購入乙公司同日發(fā)行的5年期公司債券15萬份，支付價(jià)款3 600萬元，另支付交易費(fèi)用40萬元，債券面值總額為4 000萬元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年末支付，并在2×22年12月31日收取最后一期的本金和利息。甲公司取得該項(xiàng)債券投資后，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)時(shí)，甲公司已確定其不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。

　　(2)2×18年12月31日，該債券的公允價(jià)值為3 900萬元。

　　(3)2×19年12月31日，甲公司所持有的乙公司債券的公允價(jià)值下跌至3 200萬元。甲公司認(rèn)為，該工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并無顯著增加，應(yīng)按12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為60萬元。

　　(4)2×20年1月10日，甲公司對外出售了其所持有的乙公司全部債券，取得價(jià)款3 500萬元。

　　其他資料：

　?、偌俣坠久磕昴┚磿r(shí)收到了上述債券投資的利息;

　　②假定該債券的實(shí)際利率為8%。

　　要求：根據(jù)上述資料編制甲公司相關(guān)的會計(jì)分錄，同時(shí)計(jì)算每期期末的攤余成本。(答案以萬元為單位，涉及到小數(shù)的，保留兩位小數(shù))

　　『正確答案』(1)2×18年1月1日，購入乙公司債券

　　借：其他債權(quán)投資——成本　　　　　 4 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　3 640

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　 360

　　(2)2×18年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　　240

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 　　　　 51.20

　　貸：利息收入　　　　　　(3 640×8%)291.20

　　借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動[3 900-(3 640+51.20)]208.80

　　貸：其他綜合收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　208.80

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　240

　　貸：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　　240

　　2×18年年末攤余成本=(4 000-360)+51.20=3 691.20(萬元)

　　(3)2×19年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　　 240

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 　　　　　55.30

　　貸：利息收入　　　　　 (3 691.2×8%)295.30

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　240

　　貸：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　　 240

　　公允價(jià)值變動金額=(3 900+55.30)-3 200=755.30(萬元)

　　借：其他綜合收益 　　　　　　　　　　　　　755.30

　　貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動　　　　　 755.30

　　借：信用減值損失 　　　　　　　　　　　　　 60

　　貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備　　　　　　60

　　2×19年末的攤余成本金額=3 691.20+55.30-60=3 686.50(萬元)

　　(4)2×20年1月10日出售該債券的分錄為：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　 3 500

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　253.50

　　——公允價(jià)值變動　　　　　546.50

　　其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備　　　　 　60

　　貸：其他債權(quán)投資——成本 　　　　　　　 4 000

　　其他綜合收益 　　　　　　　　　　 　　546.50

　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　 186.50

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