2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)試題:會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正(2)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。

　　三、判斷題

　　15.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理，即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更以前期間及變更當(dāng)期，均采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，把以前期間也改為現(xiàn)在的會(huì)計(jì)估計(jì)。(　)

　　16.確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。(　)

　　17.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量時(shí)采用的成本法和權(quán)益法屬于會(huì)計(jì)政策。(　)

　　18.企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更均應(yīng)該根據(jù)累積影響數(shù)調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。(　)

　　19.無充分合理的證據(jù)表明會(huì)計(jì)政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會(huì)計(jì)政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會(huì)計(jì)政策的，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照前期差錯(cuò)來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(　)

　　四、計(jì)算分析題

　　20.甲公司從 2×19年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從2×19年1月1日起，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。該公司適用的所得稅稅率將變更為25%。2×18年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為420萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為460萬元;固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 250萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1 030萬元;預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為125萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。假定甲公司按10%提取法定盈余公積。

　　(1)計(jì)算該公司會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響;

　　(2)編制 2×19年相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　五、綜合題

　　21.

　　甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，法定盈余公積按凈利潤(rùn)的10%提取。甲公司每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬元。每年的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年的4月16日。

　　(1)2×14年1月1日，甲公司采用分期付款的方式購入一臺(tái)大型設(shè)備，合同價(jià)款為1800萬元，約定于每年年末支付600萬元。當(dāng)日甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，2×14年末設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。安裝期間，發(fā)生安裝費(fèi)用299.97萬元。甲公司確定的折現(xiàn)率為6%，已知(P/A，6%，3)=2.6730。假定實(shí)際支付合同價(jià)款時(shí)開具增值稅專用發(fā)票;假定稅法認(rèn)可會(huì)計(jì)上確認(rèn)的固定資產(chǎn)入賬成本。

　　(2)甲公司將分期付款購入的設(shè)備用于銷售部門，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法折舊口徑，稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2×16年末該設(shè)備的可收回金額為690萬元，2×18年末的可收回金額為250萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用壽命和折舊方法始終未變。

　　(3)甲公司于2×19年7月1日外購取得一項(xiàng)專利權(quán)，支付購買價(jià)款200萬元，另支付專業(yè)服務(wù)費(fèi)用32萬元和測(cè)試費(fèi)用38萬元。甲公司對(duì)外購取得的專利權(quán)按4年期攤銷其價(jià)值，假定稅務(wù)上認(rèn)可此無形資產(chǎn)的入賬口徑但攤銷期限采用6年期標(biāo)準(zhǔn)。

　　(4)2×20年2月14日注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2×19年報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯(cuò)更正。

　　其他資料：甲公司為增值稅一般納稅人。不考慮除增值稅、所得稅之外的其他稅費(fèi)影響。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　(1)計(jì)算甲公司購入大型設(shè)備的入賬成本，并編制2×14年與該設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)作出甲公司2×16～2×19年計(jì)提設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理;

　　(3)作出甲公司2×16～2×18年與設(shè)備相關(guān)的所得稅的會(huì)計(jì)處理;

　　(4)作出甲公司與專利權(quán)相關(guān)的前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。

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　　三、判斷題

　　15.【正確答案】N

　　【答案解析】會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理，即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。

　　【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　16.【正確答案】N

　　【答案解析】確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

　　【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更適用未來適用法的情形”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　17.【正確答案】Y

　　【答案解析】成本法和權(quán)益法是長(zhǎng)期股權(quán)投資的兩種計(jì)量方法，因此屬于會(huì)計(jì)政策。

　　【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　18.【正確答案】N

　　【答案解析】如果累積影響數(shù)不能可靠確定的話應(yīng)該采用未來適用法，不需要調(diào)整報(bào)表的期初數(shù)。

　　【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　19.【正確答案】Y

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“前期差錯(cuò)的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　四、計(jì)算分析題

　　20.(1)【正確答案】按照規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，影響金額調(diào)整留存收益。

　　(1)存貨項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異

　　=460-420=40(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額

　　=40×25%=10(萬元)(1分)

　　固定資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　=1 250-1 030=220(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額=220×25%=55(萬元)(1分)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異

　　=125-0=125(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額

　　=125×25%=31.25(萬元)(1分)

　　遞延所得稅資產(chǎn)合計(jì)=10+31.25=41.25(萬元)(1分)

　　該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

　　=41.25-55=-13.75(萬元)(2分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　(2)【正確答案】

　　相關(guān)賬務(wù)處理

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　41.25

　　盈余公積 1.375

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　 12.375

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　 55(4分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　五、綜合題

　　21.(1)【正確答案】

　　設(shè)備的入賬成本=600×2.6730+600×2.6730×6%+299.97=2000(萬元)(1分)

　　2×14年1月1日

　　借：在建工程 (600×2.6730)1603.8

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 196.2

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1800(1分)

　　2×14年末

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 78

　　貸：銀行存款 678(1分)

　　借：在建工程 96.23

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 (1603.8×6%)96.23(1分)

　　借：在建工程 299.97

　　貸：銀行存款 299.97(0.5分)

　　借：固定資產(chǎn) 2000

　　貸：在建工程 2000(0.5分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　(2)【正確答案】

　　甲公司2×16～2×19年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下：

　?、?×16年的折舊處理如下：

　　借：銷售費(fèi)用　400

　　貸：累計(jì)折舊　400(1分)

　　②2×16年計(jì)提減值準(zhǔn)備510萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失　510

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備510(1分)

　?、?×17年、2×18年的折舊處理如下：

　　借：銷售費(fèi)用　230

　　貸：累計(jì)折舊　　230(1分)

　?、?×18年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為230萬元，而其可收回金額為250萬元，說明其賬面價(jià)值有所恢復(fù)，但按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的價(jià)值一旦貶值不得恢復(fù)，所以2×18年末應(yīng)不作調(diào)整。(1分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　(3)【正確答案】

　　甲公司2×16～2×18年的所得稅會(huì)計(jì)處理

　?、?×16年的所得稅處理：

　　借：所得稅費(fèi)用200

　　遞延所得稅資產(chǎn)(710×25%)177.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 [(800+710)×25%]377.5(1分)

　?、?×17年的所得稅處理：

　　借：所得稅費(fèi)用 200

　　遞延所得稅資產(chǎn)(30×25%)7.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 [(800+30)×25%]207.5(1分)

　?、?×18年的所得稅處理同2×17年。(1分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　(4)【正確答案】

　　甲公司前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理：

　?、偌坠救〉脤＠麢?quán)的入賬成本=200+32+38=270(萬元);(0.5分)

　　②甲公司本應(yīng)于2×19年攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值33.75萬元(270÷4×6/12);(0.5分)

　?、奂坠驹?×20年作如下差錯(cuò)更正：

　　a.借：以前年度損益調(diào)整　33.75

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　33.75(1分)

　　b.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　(270÷6×6/12×25%)5.63

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　5.63(1分)

　　c.借：遞延所得稅資產(chǎn) [(270/4×6/12-270/6×6/12)×25%]2.81

　　貸：以前年度損益調(diào)整2.81(1分)

　　d.借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)25.31

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　25.31(1分)

　　e.借：盈余公積——法定盈余公積2.53

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2.53(1分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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