2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)試題:財(cái)務(wù)報(bào)告(4)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。

　　四、計(jì)算分析題

　　34.A公司相關(guān)資料如下：

　　(1)2×17年1月1日，A公司向B公司的母公司乙公司定向發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股，自乙公司購(gòu)入B公司80%的股份，對(duì)B公司形成合并。所發(fā)行股票市價(jià)為每股9.6元。合并前A公司與乙公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A、B公司適用的所得稅稅率均為25%。

　　B公司2×17年1月1日股東權(quán)益總額為12 000萬(wàn)元(與公允價(jià)值相等)，其中股本為8 000萬(wàn)元、資本公積為1 000萬(wàn)元、盈余公積為1 000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為2 000萬(wàn)元。

　　(2)B公司2×17年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元，提取盈余公積150萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入的其他債權(quán)投資因公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益250萬(wàn)元(已考慮所得稅影響)。

　　2×17年B公司從A公司購(gòu)進(jìn)X商品200件，購(gòu)買價(jià)格為每件5萬(wàn)元。A公司X商品每件成本為3萬(wàn)元。

　　2×17年B公司對(duì)外銷售X商品150件，每件銷售價(jià)格為5萬(wàn)元;年末結(jié)存X商品50件。

　　2×17年12月31日，X商品每件可變現(xiàn)凈值為3.6萬(wàn)元。

　　(3)B公司2×18年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，提取盈余公積200萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元。2×18年B公司因其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益150萬(wàn)元(已考慮所得稅影響)。

　　2×18年B公司對(duì)外銷售X商品30件，每件銷售價(jià)格為2.9萬(wàn)元。

　　2×18年12月31日，X商品每件可變現(xiàn)凈值為2.8萬(wàn)元。

　　(不考慮合并現(xiàn)金流量表的有關(guān)抵銷分錄)

　　(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說(shuō)明理由。

　　(2)編制A公司購(gòu)入B公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算合并商譽(yù)。

　　(3)編制A公司2x17年末合并B公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　　(4)計(jì)算A公司2×17年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額并編制相關(guān)的抵銷分錄。

　　(5)編制A公司2×18年末合并B公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　　(6)計(jì)算A公司2×18年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額并編制相關(guān)的抵銷分錄。

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　　四、計(jì)算分析題

　　34.(1)【正確答案】上述企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(0.5分)

　　理由：合并前A公司與乙公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(0.5分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部存貨交易的抵銷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　(2)【正確答案】

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　9 600(1 000×9.6)

　　貸：股本　　　　 1 000

　　資本公積　　　　8 600(0.5分)

　　合并商譽(yù)=9 600-12 000×80%=0(0.5分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部存貨交易的抵銷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　(3)【正確答案】

　　借：營(yíng)業(yè)收入 1 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 900

　　存貨 100

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70

　　貸：資產(chǎn)減值損失 70(0.5分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5

　　貸：所得稅費(fèi)用 7.5(0.5分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部存貨交易的抵銷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　(4)【正確答案】A公司2×17年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=9 600+1 500×80%+250×80%=11 000(萬(wàn)元)。(0.5分)

　　調(diào)整后B公司所有者權(quán)益=12 000+1 500+250=13 750(萬(wàn)元)。(0.5分)

　　借：股本　8 000

　　資本公積 1 000

　　其他綜合收益250

　　盈余公積 1 150(1 000+150)

　　未分配利潤(rùn)——年末 3 350(2 000+1 500-150)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　11 000

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　 2 750(13 750×20%)(1分)

　　借：投資收益　　　　　　　1 200(1 500×80%)

　　少數(shù)股東損益　　　　 　300(1 500×20%)

　　未分配利潤(rùn)——年初　 　2 000

　　貸：提取盈余公積　 150

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　 3 350(1分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部存貨交易的抵銷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　(5)【正確答案】

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　100

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 100(0.5分)

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初 70

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 7.5(0.5分)

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　42(70×30/50)

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　42(0.5分)

　　借：營(yíng)業(yè)成本 40

　　貸：存貨 40(0.5分)

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12

　　貸：資產(chǎn)減值損失 12(0.5分)

　　借：所得稅費(fèi)用 7.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5(0.5分)

　　【答案解析】抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12的理解：

　　個(gè)別報(bào)表角度期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的應(yīng)有余額=(5-2.8)×20=44(萬(wàn)元)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有余額=70-42=28(萬(wàn)元)，所以個(gè)別報(bào)表計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=44-28=16(萬(wàn)元);合并報(bào)表角度認(rèn)為期末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(3-2.8)×20=4(萬(wàn)元);所以編制抵銷分錄時(shí)，要抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=16-4=12(萬(wàn)元)。

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部存貨交易的抵銷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　(6)【正確答案】A公司2×18年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=11 000+2 000×80%-1 000×80%+150×80%=11 920(萬(wàn)元)。(0.5分)

　　調(diào)整后B公司所有者權(quán)益=13 750+2 000+150-1 000=14 900(萬(wàn)元)(0.5分)

　　借：股本 8 000

　　資本公積 1 000

　　其他綜合收益 400

　　盈余公積 1 350(1 150+200)

　　未分配利潤(rùn)——年末　　 4 150(3 350+2 000-200-1 000)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11 920

　　少數(shù)股東權(quán)益 2 980(14 900×20%)(1分)

　　借：投資收益 1 600(2 000×80%)

　　少數(shù)股東損益 400(2 000×20%)

　　未分配利潤(rùn)——年初 3 350

　　貸：提取盈余公積　　 200

　　對(duì)所有者(或股東)的分配 　1 000

　　未分配利潤(rùn)——年末　 4 150(1分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部存貨交易的抵銷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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