2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)試題:財(cái)務(wù)報(bào)告(5)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。

　　五、綜合題

　　35.2×18年1月2日，甲公司以發(fā)行1 200萬(wàn)股本公司普通股(每股面值1元，每股公允價(jià)值為10元)為對(duì)價(jià)，取得非關(guān)聯(lián)方乙公司60%股權(quán)，甲公司該項(xiàng)合并及合并后有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司于2×18年1月2日控制乙公司，當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值及公允價(jià)值均為15000萬(wàn)元，其中：股本2400萬(wàn)元、資本公積3200萬(wàn)元、其他綜合收益4000萬(wàn)元、盈余公積1000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)4400萬(wàn)元。

　　(2)甲公司2×19年與乙公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　①2×19年10月，甲公司將生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品出售給乙公司。該批產(chǎn)品在甲公司的賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元，出售給乙公司的銷(xiāo)售價(jià)格為1600萬(wàn)元(不含增值稅額，下同)。乙公司將該商品作為存貨，至2×19年12月31日尚未對(duì)集團(tuán)外獨(dú)立第三方銷(xiāo)售，相關(guān)貨款亦未支付。甲公司對(duì)1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按余額的5%計(jì)提壞賬(不考慮增值稅影響因素)。

　?、?×19年6月20日，甲公司以2700萬(wàn)元自乙公司購(gòu)入乙公司原管理用固定資產(chǎn)，并于當(dāng)月投入使用。該設(shè)備系乙公司于2×16年12月以2400萬(wàn)元取得，原預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未發(fā)生減值。甲公司取得該資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)尚可使用7.5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　?、?×19年12月31日，乙公司存貨中包括一批原材料，系于2×18年自甲公司購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)乙公司支付1500萬(wàn)元，在甲公司的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。

　　2×19年用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)萎縮，乙公司停止了相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)。至12月31日，乙公司估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為700萬(wàn)元，計(jì)提了800萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(3)其他有關(guān)資料：

　　①乙公司后續(xù)凈資產(chǎn)變動(dòng)情況如下：2×18年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1100萬(wàn)元、其他綜合收益200萬(wàn)元;2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元、其他綜合收益300萬(wàn)元。上述期間乙公司未進(jìn)行利潤(rùn)分配。

　?、诒绢}中有關(guān)公司適用的所得稅稅率均為25%，且預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　?、塾嘘P(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　④甲公司合并乙公司交易符合免稅重組條件，在計(jì)稅時(shí)交易各方選擇進(jìn)行免稅處理。

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司購(gòu)買(mǎi)日的抵銷(xiāo)分錄。

　　(2)根據(jù)上述資料，編制甲公司2×19年合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

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　　五、綜合題

　　35.(1)【正確答案】2×18年初甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司當(dāng)日需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，相關(guān)抵銷(xiāo)分錄如下：

　　借：股本 2400

　　資本公積 3200

　　其他綜合收益 4000

　　盈余公積 1000

　　未分配利潤(rùn) 4400

　　商譽(yù) 3000(12000 -15000 ×60%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12000

　　少數(shù)股東權(quán)益 6000(4分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“合并報(bào)表的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　(2)【正確答案】

　　2×19年甲公司合并報(bào)表相關(guān)抵銷(xiāo)分錄如下：

　?、俳瑁簯?yīng)付賬款 1600

　　貸：應(yīng)收賬款 1600(0.5分)

　　借：應(yīng)收賬款 80

　　貸：信用減值損失 80(0.5分)

　　借：所得稅費(fèi)用 20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20(0.5分)

　　借：營(yíng)業(yè)收入 1600

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 1300

　　存貨 300(0.5分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 75

　　貸：所得稅費(fèi)用 75(0.5分)

　?、诮瑁嘿Y產(chǎn)處置收益 900 [2700-( 2400-2400/10× 2.5) ]

　　貸：固定資產(chǎn) 900(0.5分)

　　借：固定資產(chǎn) 60( 900/7.5/2)

　　貸：管理費(fèi)用 60(0.5分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 210

　　貸：所得稅費(fèi)用 210(0.5分)

　　借：少數(shù)股東權(quán)益[(900-60-210)×40%]252

　　貸：少數(shù)股東損益 252(0.5分)

　?、劢瑁何捶峙淅麧?rùn)——年初 500

　　貸：存貨 500(0.5分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 125

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 125(0.5分)

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500

　　貸：資產(chǎn)減值損失 500(0.5分)

　　借：所得稅費(fèi)用 125

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125(0.5分)

　?、?×19年末合并報(bào)表前的準(zhǔn)備工作---母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1500

　　貸：未分配利潤(rùn) 660(1100×60%)

　　投資收益 540(900×60%)

　　其他綜合收益 300[(200+300)×60%](1.5分)

　?、?×19年末甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司的所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)

　　借：股本 2400

　　資本公積 3200

　　其他綜合收益 4500(4000+200+300)

　　盈余公積 1200(1000+110+90)

　　未分配利潤(rùn) 6200(4400+990+810)

　　商譽(yù) 3000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 13500(12000+1500)

　　少數(shù)股東權(quán)益 7000(3分)

　?、?×19年甲公司投資收益與乙公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)

　　借：投資收益 540(900×60%)

　　少數(shù)股東損益 360(900×40%)

　　未分配利潤(rùn)——年初 5390(4400+990)

　　貸：提取盈余公積 90

　　未分配利潤(rùn)——年末 6200(4400+990+810)(3分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“合并報(bào)表的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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