2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)試題:所得稅(4)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。

　　四、計(jì)算分析題

　　35.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)適用的所得稅稅率為25%。該公司2×18年末部分資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的情況如下：

　　(1)2×18年4月1日，購(gòu)入3年期國(guó)庫(kù)券，實(shí)際支付價(jià)款為2034萬(wàn)元，債券面值2000萬(wàn)元，每年4月1日付息一次，到期還本，票面年利率為5%，實(shí)際利率為4%。A公司將其劃分為債權(quán)投資。稅法規(guī)定，國(guó)庫(kù)券利息收入免征所得稅。

　　(2)A公司2×18年12月10日因銷售商品給H公司而確認(rèn)應(yīng)收賬款100萬(wàn)元，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中。至2×18年12月31日，A公司尚未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)2×18年，A公司將其所持有的交易性證券以其公允價(jià)值120萬(wàn)元計(jì)價(jià)，該批交易性證券的成本為122萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

　　(4)A公司編制的2×18年年末資產(chǎn)負(fù)債表中，“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目金額為100萬(wàn)元，該款項(xiàng)是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除。

　　(5)假定A公司2×18年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1800萬(wàn)元，以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損;除上述事項(xiàng)外，A公司當(dāng)年不存在其他與所得稅計(jì)算繳納相關(guān)的事項(xiàng)，暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回，A公司以后年度很可能獲得足夠用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

　　(1)請(qǐng)分析A公司2×18年12月31日上述各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)各為多少。

　　(2)請(qǐng)根據(jù)題中信息分析A公司上述事項(xiàng)中，哪些構(gòu)成暫時(shí)性差異?并請(qǐng)具體說(shuō)明其屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，以及所得稅的影響。

　　(3)計(jì)算A公司2×18年所得稅費(fèi)用并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

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　　四、計(jì)算分析題

　　35.(1)【正確答案】①該國(guó)庫(kù)券2×18年12月31日的賬面價(jià)值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2020.02萬(wàn)元。(1分)

　?、谠擁?xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元;相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中，并且期末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因此該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)元。(1分)

　?、墼撆灰仔宰C券2×18年12月31日的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元;按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是122萬(wàn)元。(1分)

　?、茉擁?xiàng)負(fù)債2×18年12月31日的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元;按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)元。(1分)

　　【答案解析】國(guó)債利息收入是免稅的，其賬面價(jià)值是等于計(jì)稅基礎(chǔ)的。國(guó)債利息收入不屬于資產(chǎn)也不屬于負(fù)債，但是可以將其以負(fù)債的形式計(jì)算其計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可以抵扣的金額，因?yàn)閲?guó)債利息收入在未來(lái)是不可以抵扣的，也是不納稅的，所以此時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值。

　　【該題針對(duì)“所得稅的相關(guān)核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　(2)【正確答案】①該國(guó)庫(kù)券賬面價(jià)值2020.02萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)2020.02萬(wàn)元相等，不形成暫時(shí)性差異。(1分)

　?、谠擁?xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為100萬(wàn)元，故不存在暫時(shí)性差異。(1分)

　?、墼撆C券的賬面價(jià)值120萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)122萬(wàn)元之間的差額2萬(wàn)元，構(gòu)成一項(xiàng)暫時(shí)性差異。屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=2×25%=0.5(萬(wàn)元)。(1分)

　?、茉擁?xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時(shí)性差異。(1分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“所得稅的相關(guān)核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　(3)【正確答案】2×18年應(yīng)交所得稅=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(萬(wàn)元)(1分)

　　2×18年遞延所得稅費(fèi)用=-0.5萬(wàn)元(1分)

　　因此，2×18年所得稅費(fèi)用=460.25-0.5=459.75(萬(wàn)元)(1分)

　　借：所得稅費(fèi)用 459.75

　　遞延所得稅資產(chǎn) 0.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 460.25(1分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“所得稅的相關(guān)核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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