2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》提分習(xí)題及答案(11)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。

　　【計(jì)算分析題】甲企業(yè)為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，20×7年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為20×7年4月15日。20×7年4月15日，該寫字樓的賬面余額為45 000萬元，公允價(jià)值為47 000萬元。

　　20×7年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為48 000萬元。20×8年6月租賃期屆滿，企業(yè)收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并以55 000萬元出售，出售款項(xiàng)已收訖。甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　『答案解析』

　　(1)20×7年4月15日，存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　 47 000

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　45 000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　 2 000

　　(2)20×7年12月31日，公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　1 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　 　1 000

　　(3)20×8年6月，出售投資性房地產(chǎn)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 55 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　 55 000

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　 　　　　　1 000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　2 000

　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 45 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　47 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　 1 000

　　【計(jì)算分析題】2010年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為240萬元，于每年年初收取。相關(guān)資料如下：

　　(1)2010年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，準(zhǔn)備出租給乙公司，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，預(yù)計(jì)尚可使用46年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，不存在減值跡象。該寫字樓于2006年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為1 970萬元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　【要求】編制甲公司2010年12月31日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　2010年12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　 1 970

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　 156

　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　 　1 970

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 　　 156

　　累計(jì)折舊=(1 970-20)/50×4 =156(萬元)

　　投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=1 970-156=1 814(萬元)

　　(2)2011年1月1日，預(yù)收當(dāng)年租金240萬元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

　　【要求】編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄。

　　1月1日預(yù)收租金：

　　借：銀行存款　　 240

　　貸：預(yù)收賬款　　 240

　　每月應(yīng)確認(rèn)的租金收入=240/12=20(萬元)

　　每月應(yīng)計(jì)提的折舊額=(1 970-20)/50/12=3.25(萬元)

　　1月31日確認(rèn)租金收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　 20

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　 　20

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　3.25

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　 3.25

　　(3)2012年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場，并且能夠合理估計(jì)該寫字樓的公允價(jià)值，為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，當(dāng)日，該寫字樓的公允價(jià)值為2 000萬元。

　　【要求】編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　 2 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　 234

　　貸：投資性房地產(chǎn) 　　　　　　 1 970

　　利潤分配——未分配利潤 　　 237.6

　　盈余公積 　　　　　　　　　　26.4

　　累計(jì)折舊=(1 970-20)/50×6=234(萬元)

　　(4)2013年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為2 150萬元。

　　【要求】編制甲公司2013年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　　　　 150

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益=2 150-2 000=150(萬元)

　　(5)2014年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價(jià)款為2 100萬元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。

　　【要求】編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　 2 100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 2 100

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　 2 150

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　 2 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　 150

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　150

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 　150

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