2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》提分習(xí)題及答案(4)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。

　　四、計(jì)算分析題

　　31.甲公司為非上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，按年計(jì)提利息。有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的一批5年期債券，面值4 000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為3 612萬(wàn)元(含交易費(fèi)用12萬(wàn)元)，票面利率為6.5%，每年末支付利息，到期一次歸還本金。甲公司根據(jù)合同現(xiàn)金流量特征及管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率為8%。

　　(2)2×20年12月31日，甲公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該項(xiàng)金融資產(chǎn)存在預(yù)計(jì)信用損失，經(jīng)過(guò)測(cè)算預(yù)計(jì)信用損失為800萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)編制2×18年購(gòu)買債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2×18年、2×19年及2×20年12月31日減值前該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面余額并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制2×20年12月31日計(jì)提債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　32.甲公司正在研究和開發(fā)一項(xiàng)新工藝技術(shù)，有關(guān)資料如下：

　　(1)2×18年1至9月發(fā)生的各項(xiàng)研究、調(diào)查、試驗(yàn)等費(fèi)用200萬(wàn)元，2×18年10月至12月發(fā)生材料費(fèi)用120萬(wàn)元，在2×18年9月末，甲公司已經(jīng)可以證實(shí)該項(xiàng)新工藝必然開發(fā)成功，并確定會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)。發(fā)生的成本均以銀行存款支付。

　　(2)2×19年1至6月發(fā)生直接參與開發(fā)人員的工資480萬(wàn)元(均滿足資本化條件)。

　　(3)2×19年7月1日該項(xiàng)新工藝完成，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)。對(duì)研發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)和稅法確定的使用年限均為10年，均采用直線法進(jìn)行攤銷，凈殘值為0。

　　(4)其他資料：假定甲公司按年結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化的研發(fā)支出，2×18年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，此研發(fā)項(xiàng)目支出中形成無(wú)形資產(chǎn)的部分，可按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷，費(fèi)用化部分可以加計(jì)扣除75%，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)和增值稅等其他相關(guān)稅費(fèi)影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司2×18年1至9月發(fā)生的各項(xiàng)支出是否滿足資本化條件，并說(shuō)明判斷理由。

　　(2)編制2×18年至2×19年自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司2×18年的所得稅費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司2×19年的所得稅費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)列出必要的計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。答題中的金額單位用萬(wàn)元表示。請(qǐng)?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答)

　　33.甲、乙公司均為國(guó)內(nèi)上市公司。2×18至2×20年甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司以1 200萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買乙公司10%的股份，直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資核算，實(shí)際支付的價(jià)款中包括乙公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利80萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。

　　2×18年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述現(xiàn)金股利80萬(wàn)元，存入銀行。

　　2×18年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，其他綜合收益增加300萬(wàn)元(由于其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生)。2×18年12月31日，該項(xiàng)投資的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。

　　(2)2×19年1月8日，甲公司以2 800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買乙公司20%的股份，增資后，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2×19年1月8日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元(假設(shè)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。原投資的公允價(jià)值不變，仍為1 500萬(wàn)元。

　　(3)乙公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元。甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2×19年年末的預(yù)計(jì)可收回金額為4 200萬(wàn)元。

　　(4)2×20年8月5日甲公司以4 500萬(wàn)元出售對(duì)乙公司的投資。甲公司盈余公積的計(jì)提比例為10%

　　假定不考慮其他因素，要求：

　　(1)編制甲公司2×18年至2×20年有關(guān)該項(xiàng)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　四、計(jì)算分析題

　　31.(1)【正確答案】2×18年購(gòu)買債券時(shí)分錄為：

　　借：債權(quán)投資——成本 4 000

　　貸：銀行存款 3 612

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整 388

　　(2)【正確答案】①2×18年12月31日：

　　應(yīng)收利息=4 000×6.5%=260(萬(wàn)元)

　　實(shí)際利息收入=3 612×8%=288.96(萬(wàn)元)

　　利息調(diào)整攤銷=288.96-260=28.96(萬(wàn)元)

　　年末賬面余額=3 612+28.96=3 640.96(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收利息 260

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整 28.96

　　貸：利息收入 288.96

　　(3)【正確答案】2×20年12月31日，計(jì)提減值的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：信用減值損失 800

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 800

　　32.(1)【正確答案】2×18年1至9月發(fā)生的各項(xiàng)支出不滿足資本化條件，應(yīng)該費(fèi)用化。因?yàn)橹?×18年9月末，甲公司可以證實(shí)該項(xiàng)新工藝必然開發(fā)成功，并滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。所以2×18年1至9月屬于研究階段，發(fā)生的支出不滿足資本化條件，應(yīng)全部費(fèi)用化。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　(2)【正確答案】2×18年1月至9月研究階段：：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 200

　　貸：銀行存款 200

　　2×18年10月至12月開發(fā)階段：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 120

　　貸：原材料 120

　　年末，應(yīng)將費(fèi)用化的研發(fā)支出予以結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：管理費(fèi)用 200

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 200

　　2×19年1至6月開發(fā)階段：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 480

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 480

　　2×19年7月1日該項(xiàng)新工藝完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 600

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 600

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　(3)【正確答案】2×18年應(yīng)納稅所得額=1 000-200×75%=850(萬(wàn)元)，不存在遞延所得稅，因此所得稅費(fèi)用=850×25%=212.5(萬(wàn)元)。

　　借：所得稅費(fèi)用 212.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 212.5

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　(4)【正確答案】2×19年應(yīng)納稅所得額=1 200+600/10/2-600×175%/10/2=1 177.5(萬(wàn)元)，不存在遞延所得稅，因此所得稅費(fèi)用=1 177.5×25%=294.38(萬(wàn)元)。)

　　借：所得稅費(fèi)用 294.38

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 294.38

　　【點(diǎn)評(píng)】對(duì)于內(nèi)部研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，賬務(wù)處理是：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出

　　通過(guò)這筆分錄可以看出，分錄借貸兩方均不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以會(huì)計(jì)與稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)入賬成本的差額產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　如果后續(xù)計(jì)量，會(huì)計(jì)上的攤銷方法、攤銷年限、凈殘值等和稅務(wù)角度的一致，那么后續(xù)計(jì)量轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異是初始確認(rèn)時(shí)的差異，由于一開始不確認(rèn)遞延所得稅，所以后續(xù)期間也不轉(zhuǎn)回遞延所得稅。但如果會(huì)計(jì)上攤銷方法、攤銷年限、凈殘值等和與稅法上的規(guī)定不同，那么由此不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是要確認(rèn)遞延所得稅的。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　五、綜合題

　　33.(1)【正確答案】2×18年1月1日取得股權(quán)時(shí)分錄是：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本 1 120

　　應(yīng)收股利 80

　　貸：銀行存款 1 200

　　2×18年5月3日收到股利時(shí)：

　　借：銀行存款 80

　　貸：應(yīng)收股利 80

　　2×18年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 380

　　貸：其他綜合收益 380

　　2×19年1月8日新購(gòu)入股權(quán)首先將付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 2 800

　　貸：銀行存款 2 800

　　此時(shí)持股比例達(dá)到了30%，應(yīng)該采用權(quán)益法核算，原股權(quán)按照公允價(jià)值重新計(jì)量，原采用其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生的其他綜合收益應(yīng)在改按權(quán)益法核算時(shí)轉(zhuǎn)入到留存收益。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1 500

　　其他綜合收益 380

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本 1 120

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 380

　　盈余公積 38

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 342

　　占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=15 000×30%=4 500(萬(wàn)元)，大于初始投資成本4 300(萬(wàn)元)(2 800+1 500)，因此應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入=4 500-4 300=200(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 200

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 200

　　2×19年末要按照乙公司的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，分錄是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600

　　貸：投資收益 600

　　期末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=4500+600=5 100(萬(wàn)元)，可回收金額為4 200(萬(wàn)元)，所以應(yīng)該確認(rèn)減值準(zhǔn)備900萬(wàn)元，分錄是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 900

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 900

　　2×20年出售的分錄為：

　　借：銀行存款 4 500

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 900

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 4 500

　　——損益調(diào)整 600

　　投資收益 300

掃碼或搜索【職上Tracy老師帶你學(xué)中會(huì)】

即刻獲取2022年中會(huì)查分提醒及成績(jī)快速查詢?nèi)肟?/span>