2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》提分習(xí)題及答案(8)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。

　　四、計(jì)算分析題

　　31.甲公司為增值稅一般納稅人，2×18年度發(fā)生如下非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)：

　　資料一：甲公司以其一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)換入乙公司的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。有關(guān)資料如下：(1)甲公司換出的交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為450萬(wàn)元(其中成本為500萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元)，交換當(dāng)日的公允價(jià)值為380萬(wàn)元;(2)乙公司換出的投資性房地產(chǎn)的賬面余額為300萬(wàn)元(其中成本為200萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為100萬(wàn)元)，交換當(dāng)日公允價(jià)值為400萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付的銀行存款60萬(wàn)元作為補(bǔ)價(jià)。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用增值稅稅率為10%，乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在取得資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行一次性抵扣。甲公司將換入的房地產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算，已于當(dāng)日對(duì)外出租，乙公司將換入的金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)管理。

　　資料二：甲公司以其持有的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))換入丙公司的一批原材料，在交換日，甲公司的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為320萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷120萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，稅法核定的增值稅額為40萬(wàn)元。丙公司換出的原材料賬面價(jià)值為280萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，稅法核定的增值稅為51萬(wàn)元。甲公司另外收取丙公司銀行存款20萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在取得資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行一次性抵扣。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司將換入的資產(chǎn)作為原材料管理。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，分別計(jì)算甲公司和乙公司換入資產(chǎn)的入賬成本，并分別編制甲公司和乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料二，計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)的入賬成本，并編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料二，說(shuō)明乙公司對(duì)此交易的會(huì)計(jì)處理原則。 (“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱)

　　32.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，存貨和固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))適用的增值稅稅率均為16%。2×18年8月1日，甲公司向乙公司銷售一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備M，價(jià)稅合計(jì)為2 400萬(wàn)元。雙方約定乙公司應(yīng)于2×18年10月31日前向甲公司付清上述貨款。乙公司由于資金周轉(zhuǎn)困難，至2×18年12月31日仍未支付上述貨款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備40萬(wàn)元。2×19年1月1日，雙方達(dá)成以下協(xié)議： 資料一：乙公司以現(xiàn)金償還200萬(wàn)元; 資料二：乙公司以一批自產(chǎn)產(chǎn)品抵償部分債務(wù)，該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，成本為500萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備140萬(wàn)元。 資料三：乙公司以一臺(tái)大型生產(chǎn)設(shè)備N抵償部分債務(wù)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 200萬(wàn)元，已累計(jì)計(jì)提折舊700萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。 資料四：乙公司以其持有的一項(xiàng)對(duì)丙公司的股權(quán)投資清償。乙公司將該股權(quán)投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，其中“成本”明細(xì)為200萬(wàn)元、“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)為70萬(wàn)元(借方余額)，公允價(jià)值為300萬(wàn)元。 資料五：甲公司免除乙公司債務(wù)330萬(wàn)元，剩余債務(wù)展期2年，展期期間內(nèi)加收利息，年利率為6%(與實(shí)際利率相同)，每年末計(jì)息，同時(shí)附或有條件：如果乙公司在展期期間內(nèi)某年實(shí)現(xiàn)盈利，則該年的利率上升至10%，如果虧損該年仍維持6%的利率。假定乙公司在債務(wù)重組時(shí)預(yù)計(jì)未來(lái)2年均很可能實(shí)現(xiàn)盈利。 資料六：協(xié)議簽訂日，乙公司以按債務(wù)重組協(xié)議向甲公司支付現(xiàn)金200萬(wàn)元，其他抵債資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)也于當(dāng)日辦妥。 資料七：甲公司將其在債務(wù)重組中取得的乙公司產(chǎn)品作為庫(kù)存商品核算，將取得的生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，將取得的股權(quán)投資作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。 要求：

　　(1)計(jì)算債務(wù)重組后甲公司剩余應(yīng)收債權(quán)的入賬價(jià)值及甲公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失，并編制甲公司在債務(wù)重組日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算乙公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得，并編制乙公司在債務(wù)重組日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)假定乙公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，分別編制甲公司和乙公司在2×19年末的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　四、計(jì)算分析題

　　31.(1)【正確答案】(1)甲公司換入投資性房地產(chǎn)的入賬成本=380+60-400×10%=400(萬(wàn)元);乙公司換入存貨的入賬成本=400+400×10%-60=380(萬(wàn)元)。

　　相關(guān)賬務(wù)處理：

　　甲公司：

　　借：投資性房地產(chǎn) 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 40

　　投資收益 70

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 50

　　銀行存款 60

　　乙公司：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 380

　　銀行存款 60

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 40

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 300

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 200

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　(2)【正確答案】甲公司換入原材料的入賬成本=320-120+40-51-20=169(萬(wàn)元)。

　　甲公司：

　　借：原材料 169

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51

　　累計(jì)攤銷 120

　　銀行存款 20

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 320

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)40

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“非貨幣性資產(chǎn)交換的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　(3)【正確答案】資料二中，乙公司換出的是原材料，即屬于以存貨換入無(wú)形資產(chǎn)，因此按收入的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　【點(diǎn)評(píng)】賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則：

　　(1)換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)匹配的銷項(xiàng)稅額+換出資產(chǎn)的價(jià)內(nèi)稅+支付的補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià))-換入資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　(2)不確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額損益。

　　(3)如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，則根據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來(lái)分配其總?cè)胭~成本。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“非貨幣性資產(chǎn)交換的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　32.(1)【正確答案】應(yīng)確認(rèn)的剩余應(yīng)收債權(quán)的入賬價(jià)值=2 400-200-400×(1+16%)-600×(1+16%)-300-330=410(萬(wàn)元);甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=330-40=290(萬(wàn)元)。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款 410

　　壞賬準(zhǔn)備 40

　　銀行存款 200

　　庫(kù)存商品 400

　　固定資產(chǎn) 600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)160 [(400+600)×16%]

　　交易性金融資產(chǎn) 300

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 290

　　貸：應(yīng)收賬款 2 400

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“債務(wù)重組的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　(2)【正確答案】乙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=410×(10%-6%)×2=32.8(萬(wàn)元);乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=330-32.8=297.2(萬(wàn)元)。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 300

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

　　累計(jì)折舊 700

　　貸：固定資產(chǎn) 1200

　　借：應(yīng)付賬款 2 400

　　貸：應(yīng)付賬款 410

　　銀行存款 200

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400

　　固定資產(chǎn)清理 600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)160

　　其他權(quán)益工具投資——成本 200

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 70

　　盈余公積 3

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 27

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 32.8

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 297.2

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 360

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 140

　　貸：庫(kù)存商品 500

　　借：固定資產(chǎn)清理 300

　　貸：資產(chǎn)處置損益 300

　　借：其他綜合收益 70

　　貸：盈余公積 7

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 63

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“債務(wù)重組的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　(3)【正確答案】甲公司：

　　借：銀行存款 41

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 41

　　乙公司：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 24.6

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 16.4

　　貸：銀行存款 41

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