2020中級會計職稱《會計實務(wù)》提分習(xí)題及答案(19)，更多關(guān)于中級會計職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會計人”。

　　【計算分析題】甲公司 2× 18年 12月發(fā)生的與收入相關(guān)的交易或事項如下：

　　資料一： 2× 18年 12月 1日，甲公司與客戶乙公司簽訂一項銷售并安裝設(shè)備的合同，合同期限為 2個月，交易價格為 270萬元。合同約定，當(dāng)甲公司合同履約完畢時，才能從乙公司收取全部合同金額，甲公司對設(shè)備質(zhì)量和安裝質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。該設(shè)備單獨售價為 200萬元，安裝勞務(wù)的單獨售價為 100萬元。 2× 18年 12月 5日，甲公司以銀行存款 170萬元從丙公司購入并取得該設(shè)備的控制權(quán)，于當(dāng)日按照合同約定直接運抵乙公司指定地點開始安裝，乙公司對該設(shè)備進行驗收并取得其控制權(quán)。此時，甲公司向乙公司銷售設(shè)備的履約義務(wù)已經(jīng)完成。

　　資料二：至 2× 18年 12月 31日，甲公司實際發(fā)生安裝費用 48萬元(均為甲公司員工的薪酬)，估計還將發(fā)生安裝費用 32萬元。甲公司向乙公司提供設(shè)備安裝勞務(wù)屬于在一個時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定履約進度。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：

　　( 1)判斷甲公司向乙公司銷售設(shè)備時的身份是主要責(zé)任人還是代理人，并說明理由。

　　( 2)計算甲公司將交易價格分攤至設(shè)備銷售與設(shè)備安裝的金額。

　　( 3)編制甲公司 2× 18年 12月 5日銷售設(shè)備時確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計分錄。

　　( 4)編制甲公司 2× 18年 12月發(fā)生設(shè)備安裝費用的會計分錄。

　　( 5)分別計算甲公司 2× 18年 12月 31日設(shè)備安裝的履約進度和應(yīng)確認設(shè)備安裝收入的金額，并編制確認設(shè)備安裝收入和結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備安裝成本的會計分錄。

　　【答案】( 1)甲公司對乙公司銷售設(shè)備時的身份是主要責(zé)任人。

　　理由：本題中甲公司從丙公司購入設(shè)備，取得了設(shè)備的控制權(quán)，且甲公司對設(shè)備質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，然后轉(zhuǎn)讓給乙公司。所以本題中甲公司為主要責(zé)任人。

　　( 2)設(shè)備銷售分攤的交易價格 =270× 200÷( 200+100) =180(萬元);

　　設(shè)備安裝分攤的交易價格 =270× 100÷( 200+100) =90(萬元)。

　　( 3)

　　借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 180

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 　　　 180

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 　　 170

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 170

　　( 4)

　　借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 48

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 　 　 48

　　( 5) 2× 18年 12月 31日設(shè)備安裝的履約進度 =48÷( 48+32)× 100%=60%;

　　應(yīng)確認設(shè)備安裝收入的金額 =90× 60%=54(萬元)。

　　借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 54

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 　 　 54

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 48

　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　 48

　　【綜合題】 2× 18年 9月至 12月，甲公司發(fā)生的部分交易或事項如下：

　　資料一： 2× 18年 9月 1日，甲公司向乙公司銷售 2 000件 A產(chǎn)品，單位銷售價格為 0.4萬元，單位成本為 0.3萬元，銷售貨款已收存銀行。根據(jù)銷售合同約定，乙公司在 2× 18年 10月 31日之前有權(quán)退還 A產(chǎn)品， 2× 18年 9月 1日，甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗估計該批 A產(chǎn)品的退貨率為 10%， 2× 18年 9月 30日，甲公司對該批 A產(chǎn)品的退貨率重新評估為 5%， 2× 18年 10月 31日，甲公司收到退回的 120件 A產(chǎn)品，并以銀行存款退還相應(yīng)的銷售款。

　　資料二： 2× 18年 12月 1日，甲公司向客戶銷售成本為 300萬元的 B產(chǎn)品，售價 400萬元已收存銀行?？蛻魹榇双@得 125萬個獎勵積分，每個積分可在 2× 19年購物時抵減 1元，根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計該積分的兌換率為 80%。

　　資料三： 2× 18年 12月 10日，甲公司向聯(lián)營企業(yè)丙公司銷售成本為 100萬元的 C產(chǎn)品，售價 150萬元已收存銀行。至 2× 18年 12月 31日，該批產(chǎn)品未向外部第三方出售。甲公司在 2×17年 11月 20日取得丙公司 20%有表決權(quán)股份，當(dāng)日，丙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均與其賬面價值相同。甲公司采用的會計政策、會計期間與丙公司的相同。丙公司 2× 18年度實現(xiàn)凈利潤 3 050萬元。

　　資料四： 2× 18年 12月 31日，甲公司根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，對其 2× 18年第四季度銷售的 D產(chǎn)品計提保修費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，所售 D產(chǎn)品的 80%不會發(fā)生質(zhì)量問題; 15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，其修理費為銷售收入的 3%; 5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題，其修理費為銷售收入的 6%， 2× 18年第四季度，甲公司 D產(chǎn)品的銷售收入為 1 500萬元。A 產(chǎn)品、 B產(chǎn)品、 C產(chǎn)品轉(zhuǎn)移給客戶，控制權(quán)隨之轉(zhuǎn)移。

　　本題不考慮增值稅相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：

　　( 1)根據(jù)資料一，分別編制甲公司 2× 18年 9月 1日確認 A產(chǎn)品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，9月 30日重新評估 A產(chǎn)品退貨率， 10月 31日實際發(fā)生 A產(chǎn)品銷售退回時的相關(guān)會計分錄。

　　( 2)根據(jù)資料二，計算甲公司 2× 18年 12月 1日應(yīng)確認的收入和合同負債的金額，并編制確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄。

　　( 3)根據(jù)資料三，計算甲公司 2× 18年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認投資收益的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　( 4)根據(jù)資料四，計算甲公司 2× 18年第四季度應(yīng)確認保修費的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　( 1) 2× 18年 9月 1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 800

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　 720[2 000× 0.4×( 1-10%) ]

　　預(yù)計負債—應(yīng)付退貨款　　　　 80[2 000× 0.4× 10%]

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　 　　 540 [2 000× 0.3×( 1-10%) ]

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　 60 [2 000× 0.3× 10%]

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2 × 18年 9月 30日

　　借：預(yù)計負債—應(yīng)付退貨款　 40[2 000× 0.4×( 10%-5%) ]

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　 　 30[2 000× 0.3×( 10%-5%) ]

　　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　2 × 18年 10月 31日

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 36( 120× 0.3)

　　預(yù)計負債—應(yīng)付退貨款　　　　　　　　　　　 　 40

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 8( 120× 0.4-40)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 6( 120× 0.3-30)

　　應(yīng)收退貨成本　　　 　　　　　　　　　　 　　　 30

　　銀行存款　　　　　　　　　 　　　　 48( 120× 0.4)

　　( 2)

　　2 × 18年 12月 1日獎勵積分的單獨售價 =125× 1× 80%=100(萬元)，甲公司按照產(chǎn)品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤：

　　產(chǎn)品分攤的交易價格 =[400÷( 400+100) ]× 400=320(萬元);

　　積分分攤的交易價格 =[100÷( 400+100) ]× 400=80(萬元);

　　故 2× 18年 12月 1日應(yīng)確認收入為 320萬元，應(yīng)確認的合同負債為 80萬元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　( 3)甲公司 2× 18年 12月 10日持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認投資收益 =[3 050-( 150-100) ]× 20%=600(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 600

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　( 4)甲公司 2× 18年第四季度應(yīng)確認保修費 =80%× 0× 1 500 +15%× 3%× 1 500+5%× 6%× 1 500=11.25(萬元)。

　　借：銷售費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.25

　　貸：預(yù)計負債 　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.25

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