2020中級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法》提分習(xí)題及答案(9)，更多關(guān)于中級會計職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會計人”。

　　五、綜合題

　　33.甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項資料如下：

　　資料一：2×18年1月1日，甲公司以一項生產(chǎn)用設(shè)備、庫存商品一批作為對價取得乙公司股票600萬股，該股票每股面值1元，占乙公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30%。設(shè)備原值為750萬元，累計折舊75萬元，尚未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公允價值為750萬元;庫存商品的成本為975萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備為75萬元，市場銷售價格為900萬元。股權(quán)過戶手續(xù)等于當(dāng)日辦理完畢，投資后甲公司可以派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策的制定。

　　2×18年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4 500萬元。取得投資時乙公司的固定資產(chǎn)公允價值為450萬元，賬面價值為300萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊;無形資產(chǎn)公允價值為150萬元，賬面價值為75萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照直線法攤銷。乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。

　　資料二：2×18年末，乙公司實現(xiàn)凈利潤375萬元，提取盈余公積37.5萬元。2×18年6月5日，乙公司出售商品一批給甲公司，商品成本為600萬元，售價為900萬元，甲公司購入的商品作為存貨。至2×18年末，甲公司已將從乙公司購入商品的60%出售給外部獨立的第三方。

　　資料三：2×19年乙公司發(fā)生虧損7500萬元，2×19年乙公司因其他債權(quán)投資凈增加其他綜合收益150萬元。假定甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款90萬元且乙公司無任何清償計劃。2×19年末，甲公司從乙公司購入的商品仍未實現(xiàn)對外銷售。

　　資料四：2×20年乙公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤780萬元。假定不考慮所得稅和其他事項。2×20年末甲公司從乙公司購入的商品剩余部分全部實現(xiàn)對外銷售。

　　資料五：2×21年4月15日，甲公司將持有該項長期股權(quán)投資的60%對外出售，售價為180萬元。剩余股權(quán)占乙公司總股權(quán)的12%，在當(dāng)日的公允價值為120萬元，對乙公司不再具有重大影響。對于剩余股權(quán)投資，甲公司在短期內(nèi)沒有出售計劃，直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，編制甲公司對乙公司2×18年初始投資的相關(guān)會計分錄，并判斷甲公司對乙公司的投資采用何種方法進(jìn)行后續(xù)計量。

　　(2)根據(jù)資料二，判斷2×18年末乙公司提取盈余公積甲公司是否進(jìn)行會計處理，并編制甲公司2×18年末確認(rèn)投資收益的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料三，編制甲公司2×19年與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

　　(4)根據(jù)資料四，編制甲公司2×20年長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。

　　(5)根據(jù)資料五，編制甲公司2×21年4月15日針對該項股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。

　　五、綜合題

　　33.(1)【正確答案】2×18年1月1日投資時：

　　借：固定資產(chǎn)清理 675

　　累計折舊 75

　　貸：固定資產(chǎn) 750

　　借：長期股權(quán)投資——成本 1 914

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 900

　　固定資產(chǎn)清理 750

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)264[(900+750)×16%]

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 900

　　存貨跌價準(zhǔn)備 75

　　貸：庫存商品 975

　　借：固定資產(chǎn)清理 75

　　貸：資產(chǎn)處置損益 75

　　因甲公司對乙公司持股比例30%且可以派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策的制定，故采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。投資方享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=4 500×30%=1 350(萬元)，小于初始投資成本，故不對長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。

　　(2)【正確答案】2×18年末乙公司提取盈余公積不影響其凈資產(chǎn)總額，故甲公司無需對其進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　2×18年末乙公司調(diào)整后的凈利潤=375-(450-300)/10-(150-75)/10-(900-600)×(1-60%)=232.5(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=232.5×30%=69.75(萬元);分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 69.75

　　貸：投資收益 69.75

　　(3)【正確答案】2×19年乙公司因其他債權(quán)投資凈增加其他綜合收益150萬元

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益(150×30%)45

　　貸：其他綜合收益 45

　　2×19年末乙公司調(diào)整后的凈利潤=-7 500-(450-300)/10-(150-75)/10=-7 522.5(萬元);甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7 522.5×30%=2 256.75(萬元)

　　此時甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值=1 914+69.75+45=2 028.75(萬元)

　　被投資單位發(fā)生超額虧損時，應(yīng)將長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限：

　　借：投資收益 2 118.75

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2 028.75

　　長期應(yīng)收款 90

　　差額138萬元備查簿登記。

　　(4)【正確答案】2×20年末乙公司調(diào)整后的凈利潤=780-(450-300)/10-(150-75)/10+(900-600)×(1-60%)=877.5(萬元);甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=877.5×30%=263.25(萬元)，應(yīng)先恢復(fù)備查簿中的138萬元，然后恢復(fù)長期應(yīng)收款90萬元，最后恢復(fù)長期股權(quán)投資35.25萬元，分錄如下：

　　借：長期應(yīng)收款 90

　　貸：投資收益 90

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整35.25

　　貸：投資收益 35.25

　　(5)【正確答案】甲公司2×21年4月15日的相關(guān)會計分錄如下：

　　借：銀行存款 180

　　長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(2 028.75-69.75-35.25)×60%]1 154.25

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 (1914×60%)1 148.4

　　——其他綜合收益(45×60%)27

　　投資收益 158.85

　　借：其他權(quán)益工具投資 120

　　長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(2 028.75-69.75-35.25)×40%]769.5

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 (1 914×40%)765.6

　　——其他綜合收益(45×40%)18

　　投資收益 105.9

　　借：其他綜合收益 45

　　貸：投資收益 45

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