2020中級會計職稱《會計實務(wù)》章節(jié)密訓(xùn)題(第十七章)，更多關(guān)于中級會計職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會計人”。

　　本章主要考點：

　　(1)客觀題：調(diào)整事項的判定、日后調(diào)整事項與非調(diào)整事項的界定

　　(2)主觀題：四大調(diào)整事項的會計處理(其中前三項與或有事項、收入相結(jié)合;第四項會計差錯的更正與大部分章節(jié)相結(jié)合)

　　一、單項選擇題

　　1.A公司2019年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2020年4月30日。A公司2020年1月6日向乙公司銷售一批商品并確認收入。2020年2月20日，乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)⑸鲜錾唐吠嘶?。A公司對此項退貨業(yè)務(wù)正確的處理方法是(　)。

　　A.沖減2020年1月份收入、成本和稅金等相關(guān)項目

　　B.沖減2020年2月份收入、成本和稅金等相關(guān)項目

　　C.作為2019年資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項處理

　　D.作為2019年資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項處理

　　『正確答案』B

　　『答案解析』此業(yè)務(wù)不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應(yīng)作為當(dāng)期業(yè)務(wù)處理，沖減2020年2月份的收入、成本和稅金等相關(guān)項目。

　　2.下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，由董事會制訂的財務(wù)報告所屬期間利潤分配方案中的盈余公積的提取，應(yīng)作為調(diào)整事項處理

　　B.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均可以調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目，但不調(diào)整報告年度現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字

　　資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

　　C.資產(chǎn)負債表日后事項，作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字后，還應(yīng)在會計報表附注中進行披露

　　D.資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，由董事會制訂的財務(wù)報告所屬期間利潤分配方案中的現(xiàn)金股利的分配，應(yīng)作為調(diào)整事項處理

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項B，不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字;選項C，除法律、法規(guī)以及其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不需要在會計報表附注中進行披露;選項D，應(yīng)作為非調(diào)整事項處理。

　　3.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2020年3月在上年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未計提折舊，屬于重大差錯。甲公司所得稅匯算清繳于財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后完成。該固定資產(chǎn)系2018年6月取得的，根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2018年應(yīng)計提折舊100萬元，2019年應(yīng)計提折舊200萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，甲公司2019年度資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”應(yīng)調(diào)減的金額為(　)萬元。

　　A.202.5　　B.180

　　C.200　　　D.270

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司2019年度資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”應(yīng)調(diào)減的金額=(100+200)×(1-25%)×90%=202.5(萬元)。

　　4.A公司適用的所得稅稅率為25%，2019年度財務(wù)報告于2020年3月10日批準(zhǔn)報出。2020年1月2日，A公司被告知因被擔(dān)保人財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，貸款銀行要求A公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2 000萬元。因A公司在2019年年末未能發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保人相關(guān)財務(wù)狀況已惡化的事實，故在資產(chǎn)負債表日未確認與該擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負債。按照稅法規(guī)定，為第三方提供債務(wù)擔(dān)保的損失不得稅前扣除。

　　A公司下列會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理

　　B.應(yīng)在2019年利潤表中確認營業(yè)外支出2 000萬元

　　C.應(yīng)在2019年資產(chǎn)負債表中確認預(yù)計負債2 000萬元

　　D.應(yīng)在2019年資產(chǎn)負債表中確認遞延所得稅資產(chǎn)500萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』按照稅法規(guī)定，企業(yè)為第三方提供債務(wù)擔(dān)保的損失不得稅前扣除，產(chǎn)生的是非暫時性差異，所以不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　5.C公司適用的所得稅稅率為25%，2019年度財務(wù)報告于2020年3月10日批準(zhǔn)報出。2020年1月20日經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意C公司將一筆于2020年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，C公司無權(quán)自主對該借款展期。C公司正確的會計處理是(　)。

　　A.作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理

　　B.應(yīng)進行追溯調(diào)整

　　C.應(yīng)在2019年資產(chǎn)負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債

　　D.不屬于資產(chǎn)負債表日后事項

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該事項是日后期間發(fā)生的正常業(yè)務(wù)，不屬于日后事項，不需要進行追溯調(diào)整，也不需要在2019年資產(chǎn)負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債。

　　6.D公司適用的所得稅稅率為25%，2019年度財務(wù)報告于2020年3月10日批準(zhǔn)報出。2020年2月5日，法院判決D公司應(yīng)賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元，D公司不服決定上訴，經(jīng)向律師咨詢，認為法院很可能維持原判。乙公司是在2019年10月6日向法院提起訴訟，要求D公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至2019年12月31日，法院尚未判決，經(jīng)向律師咨詢，D公司就該訴訟事項于2019年度確認預(yù)計負債300萬元。

　　D公司不正確的會計處理是(　)。

　　A.該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

　　B.應(yīng)在2019年資產(chǎn)負債表中調(diào)整增加預(yù)計負債200萬元

　　C.應(yīng)在2019年資產(chǎn)負債表中調(diào)整沖減預(yù)計負債300萬元，同時確認其他應(yīng)付款500萬元

　　D.應(yīng)在2019年資產(chǎn)負債表中確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』雖然一審判決D公司敗訴，但由于D公司繼續(xù)上訴，故仍屬于未決訴訟，應(yīng)在2019年資產(chǎn)負債表中調(diào)整增加預(yù)計負債200萬元(500-300)，2019年資產(chǎn)負債表中該業(yè)務(wù)應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元(500×25%)。

　　7.2019年12月31日，E公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1 500萬元，已計提的壞賬準(zhǔn)備為300萬元。2020年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴重損失，E公司預(yù)計該應(yīng)收賬款的80%將無法收回。假定E公司2019年度財務(wù)報告于2020年3月30日對外報出，E公司下列處理中正確的是(　)。

　　A.該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

　　B.該事項屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項

　　C.日后期間壞賬損失的可能性加大，應(yīng)在2019年資產(chǎn)負債表中補確認壞賬準(zhǔn)備900萬元

　　D.應(yīng)在2019年資產(chǎn)負債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』火災(zāi)是在2020年發(fā)生，屬于非調(diào)整事項，故不能調(diào)整2019年度的報表項目。

　　8.B公司適用的所得稅稅率為25%，2019年度財務(wù)報告于2020年3月10日批準(zhǔn)報出，2019年所得稅匯算清繳在2020年2月10日完成。2020年2月26日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題而發(fā)生銷售退回，退回的商品已收到并入庫，且已開具增值稅紅字發(fā)票。該銷售在2019年12月發(fā)出且已確認收入1 000萬元，銷項稅額130萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元，貨款未收到。

　　B公司不正確的會計處理是(　)。

　　A.屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

　　B.沖減2019年度的營業(yè)收入1 000萬元

　　C.沖減2019年度的營業(yè)成本800萬元

　　D.沖減2019年度的應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅50萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該事項發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之后，因此，不應(yīng)沖減2019年度的應(yīng)交所得稅。

　　9.2019年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2020年4月30日。2020年3月4日，A公司發(fā)現(xiàn)2018年一項財務(wù)報表舞弊或差錯，A公司應(yīng)調(diào)整的是(　)。

　　A.2018年資產(chǎn)負債表的期末余額和利潤表本期金額

　　B.2020年資產(chǎn)負債表的年末余額和利潤表上期金額

　　C.2018年資產(chǎn)負債表的年初余額和利潤表上期金額

　　D.2019年資產(chǎn)負債表的年初余額和期末余額及利潤表上期金額

　　『正確答案』D

　　『答案解析』發(fā)現(xiàn)差錯時2018年報表已經(jīng)對外報出，不能調(diào)整該年報表金額。

　　10.下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的合同變更

　　B.在資產(chǎn)負債表日后外匯匯率發(fā)生較大變動

　　C.已確定將要支付的賠償額小于該賠償在資產(chǎn)負債表日的合理估計金額

　　D.溢價發(fā)行債券

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，屬于正常事項;選項B、D，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

　　二、多項選擇題

　　1.對于重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，應(yīng)披露其(　)。

　　A.非調(diào)整事項內(nèi)容

　　B.非調(diào)整事項性質(zhì)

　　C.非調(diào)整事項如無法作出估計，應(yīng)說明原因

　　D.非調(diào)整事項對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響

　　『正確答案』ABCD

　　2.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括的內(nèi)容有(　)。

　　A.資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債

　　B.資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化

　　C.資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

　　D.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾

　　『正確答案』ABCD

　　3.在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有(　)。

　　A.在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生并確定支付的巨額賠償

　　B.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的報告年度銷售的產(chǎn)品因質(zhì)量原因而發(fā)生的退回

　　C.發(fā)行一般公司債券

　　D.已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已減值

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B、D屬于日后調(diào)整事項。

　　4.下列資產(chǎn)負債表日后事項中，屬于調(diào)整事項的有(　)。

　　A.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

　　B.資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤

　　C.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯

　　D.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A、B屬于日后非調(diào)整事項。

　　5.A公司因違約于2019年7月被B公司起訴，該項訴訟至2019年12月31日尚未判決，A公司認為敗訴可能性為60%，賠償?shù)慕痤~為60萬元。2020年3月30日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前，法院判決A公司需要償付B公司的經(jīng)濟損失為55萬元，A公司不再上訴并支付了賠償款項。

　　作為資產(chǎn)負債表日后事項，A公司應(yīng)作的會計處理包括(　)。

　　A.按照調(diào)整事項處理原則，編制會計分錄調(diào)整以前年度損益和其他相關(guān)項目

　　B.調(diào)整2019年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目

　　C.調(diào)整2019年度利潤表及所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目

　　D.調(diào)整2020年3月資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初余額

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』未決訴訟在日后報表報出前判決并支付賠償款項，屬于調(diào)整事項，需要調(diào)整報告年度2019年報表的相關(guān)項目金額，2020年3月份資產(chǎn)負債表的年初余額也需要做對應(yīng)調(diào)整。

　　6.甲股份有限公司2019年年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的日期為2020年4月3日。該公司2020年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有(　)。

　　A.3月11日，臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權(quán)并于4月2日執(zhí)行完畢

　　B.2月1日，發(fā)現(xiàn)2019年10月盤盈一項固定資產(chǎn)尚未入賬

　　C.3月10日，甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1 000萬元，對此項訴訟甲公司已于2019年年末確認預(yù)計負債800萬元

　　D.4月2日，辦理完畢資本公積轉(zhuǎn)增資本的手續(xù)

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項A、D，屬于非調(diào)整事項。

　　7.某上市公司2019年度的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2020年4月30日，下列應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理的有(　)。

　　A.2020年1月份銷售的商品，在3月份被退回

　　B.2020年2月份發(fā)現(xiàn)2019年無形資產(chǎn)未攤銷，達到重要性要求

　　C.2020年3月份發(fā)現(xiàn)2018年固定資產(chǎn)少提折舊，達到重要性要求

　　D.2020年5月份發(fā)現(xiàn)2019年固定資產(chǎn)少提折舊，達到重要性要求

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項A，與2019年報表無關(guān)，屬于2020年正常事項;選項D，不屬于日后事項。

　　8.A公司為B公司的2 000萬元債務(wù)提供70%的擔(dān)保。2019年10月，B公司因到期無力償還債務(wù)被起訴，至12月31日，法院尚未作出判決，A公司根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計很可能承擔(dān)部分擔(dān)保責(zé)任，金額能可靠確定。2020年3月6日，A公司財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前法院作出判決，A公司承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任，需為B公司償還債務(wù)的70%，A公司已執(zhí)行。

　　A公司的以下會計處理中，正確的有(　)。

　　A.2019年12月31日，按照或有事項確認負債的條件確認預(yù)計負債并作出披露

　　B.2019年12月31日，對此事項按照或有負債作出披露

　　C.2020年3月6日，按照資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理

　　D.2020年3月6日，按照資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整會計報表相關(guān)項目

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項A，該或有事項金額能可靠確定，且發(fā)生情況為“很可能”，符合預(yù)計負債確認條件。

　　三、判斷題

　　1.資產(chǎn)負債表日后出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資的減值，屬于非調(diào)整事項。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』通常情況下應(yīng)作為正常事項處理，除非減值金額重大，會影響報表使用者作出正確的估計和決策，此時才作為非調(diào)整事項。

　　2.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生巨額虧損，與企業(yè)資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)作為非調(diào)整事項在財務(wù)報表附注中披露。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)發(fā)生巨額虧損將會對企業(yè)報告期后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中及時披露該事項，以便為投資者或其他財務(wù)報告使用者作出正確決策提供信息。

　　3.A公司為上市公司，要求對外提供季度財務(wù)報告。則其提供第二季度的財務(wù)報告時，資產(chǎn)負債表日為6月30日。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』第二季度包括4月、5月、6月，所以季度報表日為6月30日。

　　4.2020年1月20日，2019年度財務(wù)報告尚未報出時，甲公司的股東將其持有的甲公司60%的普通股溢價出售給丁公司。這個交易對甲公司來說，屬于調(diào)整事項。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』該交易對甲公司來說，是日后非調(diào)整事項。因此在編制2019年度財務(wù)報告時，應(yīng)披露與此非調(diào)整事項有關(guān)的丁公司購置股份的事實，以及有關(guān)購置價格的信息。

　　5.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。(　)

　　『正確答案』√

　　6.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。(　)

　　『正確答案』√

　　7.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字后，還需要在會計報表附注中進行披露。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』資產(chǎn)負債表日后事項，已經(jīng)作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字的，除非法律、法規(guī)以及其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定，不需要在會計報表附注中進行披露。

　　8.對資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，如果涉及損益的事項，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』“以前年度損益調(diào)整”科目的余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益。

　　9.企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為非調(diào)整事項進行處理。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』應(yīng)作為調(diào)整事項處理。

　　10.甲公司2019年的年度財務(wù)報告于2020年3月30日編制完成，于4月15日經(jīng)注冊會計師審計完成，于4月25日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出，于4月28日實際對外公告。在4月27日該公司與乙公司簽署了一項重大投資協(xié)議，對乙公司的投資額為1 000萬元。該事項不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。該事項雖然發(fā)生在財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之后，但報表并未實際對外報出，故應(yīng)作為日后非調(diào)整事項處理。

　　四、計算分析題

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，其2019年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2020年4月30日，2019年所得稅匯算清繳結(jié)束日為2020年4月30日。假定稅法規(guī)定，除為第三方提供債務(wù)擔(dān)保損失不得稅前扣除外，其他訴訟損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除。假定不考慮盈余公積的調(diào)整。在2019年度資產(chǎn)負債表日后期間，有關(guān)人員在對該公司進行年度會計報表審計時發(fā)現(xiàn)以下事項：

　　資料一：2019年10月15日，A公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟合同所造成的A公司損失500萬元，甲公司在2019年12月31日無法估計該項訴訟賠償?shù)目赡苄浴?020年1月25日，法院一審判決甲公司敗訴，要求其支付賠償款400萬元，并承擔(dān)訴訟費5萬元。甲公司對此結(jié)果不服并提起上訴，甲公司的法律顧問堅持認為應(yīng)支付賠償款300萬元，并承擔(dān)訴訟費5萬元。該項上訴在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前尚未結(jié)案，甲公司預(yù)計該上訴很可能推翻原判，支付賠償款300萬元，并承擔(dān)訴訟費5萬元。

　　資料二：2019年11月14日，B公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟合同所造成的B公司損失400萬元。甲公司對其涉及的訴訟案預(yù)計敗訴的可能性為80%，預(yù)計賠償款210萬～230萬元，并且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同。依據(jù)謹慎性要求，甲公司2019年確認了300萬元的預(yù)計負債，并在利潤表上反映為營業(yè)外支出。該項訴訟在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前尚未結(jié)案。

　　資料三：2019年12月31日，C公司對甲公司專利技術(shù)侵權(quán)提起訴訟，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計為100萬元，甲公司實際確認預(yù)計負債100萬元。2020年3月15日，法院判決甲公司敗訴并賠償金額為110萬元，甲公司不再上訴，賠償款項已支付。

　　資料四：D公司(甲公司的子公司)從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔(dān)保本息和罰息總額的70%。2019年12月31日，D公司逾期無力償還借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔(dān)保單位共同償還貸款本息1 050萬元及罰息10萬元。2019年12月31日該訴訟正在審理中。甲公司估計承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為90%，且D公司無償還能力。甲公司在2019年12月31日確認了相關(guān)的預(yù)計負債742萬元。2020年3月15日，法院判決甲公司與D公司敗訴，其中甲公司償還總金額1 510萬元(貸款本息1 050萬元和罰息460萬元)的70%。甲公司不再上訴，賠償款項已支付。

　　要求：

　　根據(jù)以上資料逐項編制相關(guān)的調(diào)整分錄。(答案中金額單位用萬元表示)

　　『正確答案』

　　資料一：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　305

　　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　305

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　 (305×25%)76.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　 76.25

　　借：利潤分配——未分配利潤(305-76.25)228.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　228.75

　　資料二：

　　借：預(yù)計負債[300-(210+230)/2]80

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　 80

　　借：以前年度損益調(diào)整　(80×25%)20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　 20

　　借：以前年度損益調(diào)整　 (80-20)60

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　 60

　　資料三：

　　借：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　 100

　　以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　10

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　 110

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(110×25%)27.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　27.5

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　(100×25%)25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　25

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　 7.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 7.5

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　 110

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 110

　　資料四：

　　借：預(yù)計負債　　　　　　　　　742

　　以前年度損益調(diào)整　　　　　315

　　貸：其他應(yīng)付款(1 510×70%)1 057

　　借：利潤分配——未分配利潤　　315

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　315

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　1 057

　　貸：銀行存款　　　　　　　　1 057

　　五、綜合題

　　1.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司2019年度財務(wù)報告于2020年4月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：

　　資料一：甲公司在2020年1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)2019年會計處理的以下情況。

　?、?019年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費(由乙公司從售價中直接扣除)。當(dāng)日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認應(yīng)收賬款1 900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2 000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1 600萬元。

　　2019年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單產(chǎn)品已銷售100件，同時開出增值稅專用發(fā)票，但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項。當(dāng)日，甲公司確認應(yīng)收賬款130萬元、應(yīng)交增值稅銷項稅額130萬元。

　　②2019年12月10日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售A、C商品一批，A商品的單獨售價為60萬元，C商品的單獨售價為240萬元，合同價款為250萬元。合同約定，A商品于合同開始日交付，C商品在一個月之后交付，只有當(dāng)兩項商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取250萬元的合同對價。假定A商品和C商品分別構(gòu)成單項履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶，并發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，開出增值稅發(fā)票，增值稅的銷項稅額為6.5萬元。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　256.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　250

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　6.5

　?、?019年12月31日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1 800萬元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對外出售，預(yù)計售價為1 500萬元，預(yù)計相關(guān)稅費為20萬元;如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值總額為1 450萬元。甲公司據(jù)此于2019年12月31日就該長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備300萬元。

　?、?019年12月1日，甲公司向戊公司銷售5 000件產(chǎn)品，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為250萬元，增值稅稅額為32.5萬元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，戊公司應(yīng)于2019年12月31日之前支付貨款，在2020年3月31日之前有權(quán)退還產(chǎn)品。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批產(chǎn)品的退貨率約為20%。產(chǎn)品發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　282.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　250

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 32.5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　 (5 000×0.04)200

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　200

　　資料二：2020年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下。

　?、?020年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2019年5月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退回相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為300萬元，增值稅銷項稅額為39萬元，銷售成本為240萬元。至2020年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。

　?、?020年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2019年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難，可能無法按期償還債務(wù)，因而計提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。

　　資料三：①上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價值(不含增值稅);銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。

　?、诩坠具m用的所得稅稅率為25%;2019年度所得稅匯算清繳于2020年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2019年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整;假定預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。

　?、奂坠景凑债?dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：(逐筆編制涉及所得稅、留存收益的會計分錄)。(“以前年度損益調(diào)整”不要求列示調(diào)整項目的名稱，答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)判斷資料一中相關(guān)交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號)。

　　『正確答案』資料一中①②③④的會計處理均不正確。

　　(2)對資料一中不正確的會計處理，編制相應(yīng)的更正分錄。

　　『正確答案』

　?、俑咒洠?/p>

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　(2 000×50%)1 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　　(2 000×5%×50%)50

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　(1 600×50%)800

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　800

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅[(950-800)×25%]37.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 37.5

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　112.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　(950-800-37.5)112.5

　　借：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　 11.25

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 11.25

　　②更正分錄：

　　分攤至A商品的合同價款=250×60/(60+240)=50(萬元)。

　　分攤至C商品的合同價款=250×240/(60+240)=200(萬元)。

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　200

　　合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 50

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　250

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 (200×25%)50

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 50

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　150

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　 (200-50)150

　　借：盈余公積——法定盈余公積　　　　　 15

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　 15

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