2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)密訓(xùn)題(第十六章)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。

　　本章主要考點(diǎn)：

　　(1)客觀題：會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分;

　　(2)主觀題：前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.戊公司適用的所得稅稅率為25%，2020年1月1日，將管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由20年改為10年，折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。戊公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按照新的折舊方法計(jì)提折舊，2020年的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。

　　戊公司2020年不正確的會(huì)計(jì)處理是(　)。

　　A.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由20年改為10年，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

　　B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法，按會(huì)計(jì)政策變更處理

　　C.將2020年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計(jì)入當(dāng)年損益

　　D.該業(yè)務(wù)2020年度應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理;選項(xiàng)D，該業(yè)務(wù)2020年度應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-230)×25%=30(萬元)。

　　戊公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按照新的折舊方法計(jì)提折舊，2020年的折舊額為350萬元。

　　+會(huì)計(jì)折舊350-稅法折舊230=納稅調(diào)整增加;形成可抵扣暫時(shí)性差異，因此為遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是(　)。

　　A.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的變更

　　B.因增資將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算

　　C.年末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅調(diào)整本期所得稅費(fèi)用

　　D.固定資產(chǎn)折舊年限的變更

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)B、C與會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更無關(guān)，屬于正常事項(xiàng)。

　　3.下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是(　)。

　　A.無形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法

　　B.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

　　D.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)A，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)B、C、D，屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　4.采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)后，一般應(yīng)當(dāng)(　)。

　　A.重新編制以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表

　　B.調(diào)整變更當(dāng)期期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)

　　C.調(diào)整變更當(dāng)期期末及未來各期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

　　D.只需在報(bào)表附注中說明其累積影響金額

　　『正確答案』B

　　『答案解析』會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整報(bào)表處理為：①調(diào)整變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù);②調(diào)整變更當(dāng)年利潤表的上年數(shù)。

　　5.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2020年年初投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式改為公允價(jià)值模式。該投資性房地產(chǎn)的原值為7 000萬元，截至變更日已計(jì)提折舊200萬元，未發(fā)生減值準(zhǔn)備，變更日的公允價(jià)值為8 800萬元。該投資性房地產(chǎn)在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。甲公司變更日應(yīng)調(diào)整期初留存收益的金額為(　)萬元。

　　A.1 500

　　B.2 000

　　C.500

　　D.1 350

　　『正確答案』A

　　『答案解析』變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6 800萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(8800-6800)×25%=500(萬元)。假設(shè)甲公司按凈利潤的10%提取盈余余公積，則分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　8 800

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　200

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　7 000

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　500

　　盈余公積　　　　　　　　　150

　　利潤分配——未分配利潤　1 350

　　6.丙公司適用的所得稅稅率為25%，2020年年初用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。該項(xiàng)無形資產(chǎn)原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。

　　丙公司2020年年末不正確的會(huì)計(jì)處理是(　)。

　　A.按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

　　B.改變無形資產(chǎn)的攤銷方法后，2020年年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)將產(chǎn)生暫時(shí)性差異

　　C.將2020年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計(jì)入產(chǎn)品成本

　　D.2020年年末該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)100萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)D，2020年年末該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25(萬元)。

　　7.A公司于2016年12月21日購入一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為84 000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元，按直線法計(jì)提折舊。2020年年初由于新技術(shù)發(fā)展，將原預(yù)計(jì)使用年限改為5年，凈殘值改為2 000元，所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，該會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2020年凈利潤的影響金額是(　)元。

　　A.-12 000

　　B.-16 000

　　C.12 000

　　D.16 000

　　『正確答案』A

　　『答案解析』已計(jì)提的折舊額=(84 000-4 000)/8×3=30 000(元)，變更當(dāng)年按照原估計(jì)計(jì)算的折舊額=(84 000-4 000)/8=10 000(元)，變更后2020年的折舊額=(84 000-30 000-2 000)/(5-3)=26 000(元)，故影響凈利潤的金額=(10 000-26 000)×(1-25%)=-12 000(元)。

　　8.丁公司適用的所得稅稅率為25%，2020年1月1日首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量。該短期投資2019年年末的賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為560萬元。丁公司2020年不正確的會(huì)計(jì)處理是(　)。

　　A.按會(huì)計(jì)政策變更處理

　　B.變更日對(duì)交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值20萬元

　　C.變更日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元

　　D.變更日應(yīng)調(diào)增期初留存收益20萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』變更日應(yīng)調(diào)增期初留存收益=(580-560)×(1-25%)=15(萬元)。

　　9.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2020年1月1日首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2020年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用1 200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的175%。甲公司2020年不正確的會(huì)計(jì)處理是(　)。

　　A.該業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)政策變更

　　B.資本化開發(fā)費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)為2 100萬元

　　C.資本化開發(fā)費(fèi)用形成可抵扣暫時(shí)性差異

　　D.資本化開發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)225萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，資本化開發(fā)費(fèi)用產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列關(guān)于未來適用法的各項(xiàng)表述中，正確的有(　)。

　　A.將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的方法

　　B.在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法

　　C.調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期期初留存收益

　　D.對(duì)變更年度資產(chǎn)負(fù)債表年初余額進(jìn)行調(diào)整

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。不追溯調(diào)整，不調(diào)整期初留存收益和資產(chǎn)負(fù)債表年初余額。

　　2.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理正確的有(　)。

　　A.確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策

　　B.在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理

　　C.企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理

　　D.確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，滿足條件時(shí)也可以采用未來適用法

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項(xiàng)D，表示可以追溯幾期便追溯調(diào)整幾期，如果一期都無法追溯調(diào)整，則采用未來適用法。

　　3.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有(　)。

　　A.將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈殘值由10萬元變更為2萬元

　　B.將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由銷售收入的2%變更為3%

　　C.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)加權(quán)平均法變更為個(gè)別計(jì)價(jià)法

　　D.將一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)C，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　4.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有(　)。

　　A.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

　　C.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化

　　D.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由15年改為10年

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　5.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有(　)。

　　A.因減資對(duì)被投資單位由長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)核算

　　B.周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法由一次轉(zhuǎn)銷法變更為分次攤銷法

　　C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算

　　D.期末存貨計(jì)價(jià)由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，是發(fā)生的事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)B，是對(duì)不重要的事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　6.在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，其條件包括(　)。

　　A.企業(yè)賬簿因不可抗力因素而毀壞引起累積影響數(shù)無法確定

　　B.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)無法確定

　　C.法律或行政法規(guī)要求對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更采用追溯調(diào)整法，但企業(yè)無法確定會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)

　　D.經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變，企業(yè)無法確定累積影響數(shù)

　　『正確答案』ABCD

　　三、判斷題

　　1.因首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更并采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　2.在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，將滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并調(diào)整留存收益。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』這是會(huì)計(jì)政策變更，原來沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，現(xiàn)在按照新準(zhǔn)則要確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，分錄為：

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　盈余公積

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　3.固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧均屬于前期差錯(cuò)。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈等，不包括固定資產(chǎn)盤虧。

　　4.除了法律或者會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求外，企業(yè)不得自行變更會(huì)計(jì)政策。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』除了法律或者會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求外，變更會(huì)計(jì)政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)的，也可以變更會(huì)計(jì)政策。

　　5.企業(yè)對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，只需調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，無須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)除了對(duì)前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容：前期差錯(cuò)的性質(zhì);各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額;無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。

　　6.初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　四、計(jì)算分析題

　　甲公司2020年以前執(zhí)行原行業(yè)會(huì)計(jì)制度，由于甲公司公開發(fā)行股票、債券，同時(shí)因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)從2020年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。該公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定已按照新的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了新舊科目的轉(zhuǎn)換。有關(guān)資料如下：

　　資料一：將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式改為公允價(jià)值模式。該投資性房地產(chǎn)截至變更日的賬面價(jià)值為10 000萬元，其中原值為15 000萬元，已計(jì)提折舊5 000萬元，未發(fā)生減值準(zhǔn)備，變更日的公允價(jià)值為20 000萬元。該投資性房地產(chǎn)在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。

　　資料二：開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2020年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用1 200萬元，本年攤銷計(jì)入管理費(fèi)用10萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的175%，按照稅法攤銷為17.5萬元。

　　資料三：管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該管理用固定資產(chǎn)原來每年折舊額為100萬元(與稅法規(guī)定相同)，2020年按8年及雙倍余額遞減法計(jì)算，計(jì)提的折舊額為220萬元。變更日該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。

　　資料四：用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2020年年初賬面余額為1 000萬元，原每年攤銷100萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計(jì)攤銷額為300萬元，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，2020年攤銷120萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。本年生產(chǎn)的產(chǎn)品已完工入庫，但尚未對(duì)外銷售。

　　要求：

　　根據(jù)上述業(yè)務(wù)判斷是否屬于會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更。屬于會(huì)計(jì)政策變更的如果需要追溯的，編制其2020年采用追溯調(diào)整法核算的會(huì)計(jì)分錄，不需要追溯的，編制其2020年采用未來適用法核算的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)說明是否確認(rèn)遞延所得稅;屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，編制其2020年采用未來適用法核算的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)說明是否確認(rèn)遞延所得稅。

　　(答案中的金額用萬元為單位)

　　『正確答案』

　　資料一：

　　①屬于會(huì)計(jì)政策變更，且應(yīng)采用追溯調(diào)整法。

　?、诮瑁和顿Y性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 20 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 15 000

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　 (10 000×25%)2 500

　　盈余公積　　　　　　　　(10 000×75%×10%)750

　　利潤分配——未分配利潤(10 000×75%×90%)6 750

　　資料二：

　?、賹儆跁?huì)計(jì)政策變更，采用未來適用法。

　　②借：管理費(fèi)用　　10

　　貸：累計(jì)攤銷　　10

　?、鄄淮_認(rèn)遞延所得稅。

　　資料三：

　?、賹儆跁?huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法。

　?、诮瑁汗芾碣M(fèi)用　　220

　　貸：累計(jì)折舊　　220

　　③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，金額=(220-100)×25%=30(萬元)。

　　資料四：

　?、賹儆跁?huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法。

　　②借：制造費(fèi)用　　120

　　貸：累計(jì)攤銷　　120

　?、鄞_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，金額=(120-100)×25%=5(萬元)。

　　五、綜合題

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2020年12月31日，甲公司內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)下列有關(guān)問題并要求會(huì)計(jì)部門予以更正。不考慮所得稅影響。

　　資料一：經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自2020年1月1日起，甲公司將管理用設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該設(shè)備于2018年12月投入使用，原價(jià)為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司2020年會(huì)計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用　　60

　　貸：累計(jì)折舊　　60

　　資料二：2020年3月1日，甲公司以1 800萬元的價(jià)格購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)如果持續(xù)使用，其將在未來10年內(nèi)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，但甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，某公司承諾5年后按1 260萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)。不考慮無形資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2020年會(huì)計(jì)處理為：

　　借：無形資產(chǎn)　　1 800

　　貸：銀行存款　　1 800

　　借：管理費(fèi)用　　　150

　　貸：累計(jì)攤銷　　　150

　　資料三：2020年2月，甲公司以銀行存款200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，根據(jù)甲公司管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，應(yīng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為210萬元。甲公司2020年會(huì)計(jì)處理為：

　　借：其他權(quán)益工具投資　196

　　應(yīng)收股利　　　　　　5

　　貸：銀行存款　　　　　201

　　借：其他權(quán)益工具投資　 14

　　貸：其他綜合收益　　　 14

　　資料四：2020年12月1日，與某公司簽訂購銷合同融入資金。合同規(guī)定，該公司從甲公司購入一批商品，甲公司的銷售價(jià)格為100萬元，已于當(dāng)日收到貨款，商品未發(fā)出。商品成本為80萬元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時(shí)，協(xié)議規(guī)定甲公司于5個(gè)月后按110萬元的價(jià)格購回全部商品。甲公司2020年會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　113

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 80

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 80

　　2020年12月31日未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。

　　要求：

　　根據(jù)資料一至資料四，判斷各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，編制更正會(huì)計(jì)分錄。(答案中金額單位用萬元表示)

　　『答案』

　　資料一，會(huì)計(jì)處理不正確。

　　借：管理費(fèi)用　　75

　　貸：累計(jì)折舊　　75

　　『解析』應(yīng)計(jì)提折舊=(600-600/10)/(5-1)=135(萬元);少計(jì)提折舊=135-60=75(萬元)。

　　資料二，無形資產(chǎn)攤銷會(huì)計(jì)處理不正確。

　　借：累計(jì)攤銷　　60

　　貸：管理費(fèi)用　　60

　　『解析』應(yīng)攤銷=(1 800-1 260)/5×10/12=90(萬元);多攤銷=150-90=60(萬元)。

　　資料三，會(huì)計(jì)處理不正確。

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　 195

　　投資收益　　　　　　　　　 1

　　貸：其他權(quán)益工具投資　　　　 196

　　借：其他綜合收益　　　　　　　14

　　貸：其他權(quán)益工具投資　　　　　14

　　借：交易性金融資產(chǎn)(210-195)15

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　15

　　資料四，會(huì)計(jì)處理不正確。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　100

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　100

　　借：庫存商品　　　　　　　　 80

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　 80

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　[(110-100)/5]2

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　2

　　『解析』該資料屬于售后回購業(yè)務(wù)，因?yàn)槭且怨潭▋r(jià)格回購，所以不符合銷售商品確認(rèn)收入的條件，只能將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為其他應(yīng)付款，同時(shí)(110-100)的差額應(yīng)在5個(gè)月內(nèi)分期攤銷。

掃碼或搜索【職上Tracy老師帶你學(xué)中會(huì)】

即刻獲取2022年中會(huì)查分提醒及成績快速查詢?nèi)肟?/span>