2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)密訓(xùn)題(第十五章)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。

　　本章主要考點(diǎn)：

　　客觀題：現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的分類、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍、合并報(bào)表中投資收益項(xiàng)目的計(jì)算、歸屬于母公司所有者權(quán)益的計(jì)算、合并商譽(yù)計(jì)算、調(diào)整抵銷分錄編制、報(bào)表項(xiàng)目列示

　　主觀題：購買日合并報(bào)表調(diào)整抵銷分錄的編制、年末合并報(bào)表調(diào)整抵銷分錄的編制

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起現(xiàn)金流量?jī)纛~發(fā)生變動(dòng)的項(xiàng)目是(　)。

　　A.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

　　B.用銀行存款購買2個(gè)月到期的債券

　　C.不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換

　　D.支付前期賒購貨款

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A和選項(xiàng)C，均不涉及現(xiàn)金流量;選項(xiàng)B，屬于現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換，不影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng);選項(xiàng)D，會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流出。

　　2.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是(　)。

　　A.收回長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金

　　B.處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額

　　C.發(fā)行股票收到的現(xiàn)金

　　D.收到債權(quán)投資的應(yīng)收利息

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A，屬于“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目;選項(xiàng)B，屬于“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目;選項(xiàng)D，屬于“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。選項(xiàng)A、B、D都是“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。

　　3.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是(　)。

　　A.處置固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　C.支付管理人員工資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　D.償還銀行借款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　『正確答案』C

　　『答案解析』處置固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;支付管理人員工資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;償還銀行借款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于“控制”的定義中所提及的“相關(guān)活動(dòng)”，是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。被投資方的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常不包括(　)。

　　A.研究與開發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)

　　B.資產(chǎn)的購買和處置

　　C.商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理

　　D.對(duì)被投資方回報(bào)影響甚微或沒有影響的行政活動(dòng)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』相關(guān)活動(dòng)，主要包括但不限于：商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動(dòng)、確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資。

　　5.在判斷投資方對(duì)被投資方所擁有的權(quán)力時(shí)，下列表述不正確的是(　)。

　　A.應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利

　　B.實(shí)質(zhì)性權(quán)利應(yīng)是在對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利

　　C.對(duì)于投資方擁有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，如果投資方并未實(shí)際行使，在判斷投資方是否對(duì)被投資方擁有權(quán)力時(shí)不予以考慮

　　D.僅享有保護(hù)性權(quán)利的投資方不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力

　　『正確答案』C

　　『答案解析』對(duì)于投資方擁有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，即便投資方未實(shí)際行使，也應(yīng)在判斷投資方是否對(duì)被投資方擁有權(quán)力時(shí)予以考慮。

　　6.母公司是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體的主體。這句話中第一個(gè)“主體”不可能是(　)。

　　A.被投資單位中可分割的部分

　　B.企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體

　　C.投資性主體

　　D.合營安排或聯(lián)營企業(yè)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』第一個(gè)“主體”是指母公司能對(duì)其施加控制的主體，因此不可能是合營安排或聯(lián)營企業(yè)。

　　7.關(guān)于合并報(bào)表范圍的確定，下列說法中正確的是(　)。

　　A.母公司能夠控制的子公司均應(yīng)納入合并范圍

　　B.已宣告破產(chǎn)的原子公司應(yīng)納入合并范圍

　　C.向母公司轉(zhuǎn)移資金能力受限的子公司不應(yīng)納入合并范圍

　　D.與母公司業(yè)務(wù)性質(zhì)完全不同的子公司不應(yīng)納入合并范圍

　　『正確答案』A

　　『答案解析』只要是由母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論其業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，均應(yīng)納入合并范圍，所以選項(xiàng)C、D不正確;已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再由母公司控制，所以不納入合并范圍，選項(xiàng)B不正確。

　　8.甲公司是乙公司的母公司，2020年甲公司將成本為100萬元的A產(chǎn)品銷售給乙公司，售價(jià)為150萬元。乙公司購入后作為存貨核算，當(dāng)年未對(duì)外部第三方出售，2020年年末上述A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為120萬元。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2020年合并報(bào)表中編制的抵銷分錄說法中不正確的是(　)。

　　A.抵銷存貨價(jià)值包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤100萬元

　　B.抵銷甲公司確認(rèn)的營業(yè)收入150萬元

　　C.抵銷甲公司結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本100萬元

　　D.抵銷乙公司計(jì)提的資產(chǎn)減值損失30萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司2020年合并報(bào)表的抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)收入　　　　　150

　　貸：營業(yè)成本　　　　　100

　　存貨　　　　　　　 50

　　借：存貨　 (150-120)30

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　 30

　　9.2020年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為3 000萬元，增值稅稅額為390萬元，款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為2 200萬元，至當(dāng)年12月31日，乙公司已將該批商品對(duì)外銷售80%。不考慮其他因素，甲公司在編制2020年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為(　)萬元。

　　A.160

　　B.440

　　C.600

　　D.640

　　『正確答案』A

　　『答案解析』“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額=(3 000-2 200)×20%=160(萬元)。

　　10.2020年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為2 000萬元，增值稅稅額為260萬元，款項(xiàng)已收存銀行。該批商品成本為1 600萬元，不考慮其他因素，甲公司在編制2020年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為(　)萬元。

　　A.1 600

　　B.1 940

　　C.2 000

　　D.2 260

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)抵銷的現(xiàn)金流量金額是內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量總額，所以“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額=2 000+260=2 260(萬元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.在現(xiàn)金流量表附注中將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，需要調(diào)整的項(xiàng)目有(　)。

　　A.實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益

　　B.實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用

　　C.影響損益但不屬于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量

　　D.經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A、B，沒有影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，但是影響了凈利潤，所以要調(diào)整;選項(xiàng)C，影響損益但不屬于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，在由凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的時(shí)候要調(diào)整處理;選項(xiàng)D，經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目變動(dòng)沒有影響損益但是影響了經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以要調(diào)整。

　　2.投資方對(duì)被投資方的權(quán)力可能源自各種權(quán)利，賦予投資方對(duì)被投資方權(quán)力的權(quán)利方式包括(　)。

　　A.表決權(quán)或潛在表決權(quán)

　　B.委派或罷免有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的該被投資方關(guān)鍵管理人員或其他主體的權(quán)利

　　C.決定被投資方進(jìn)行某項(xiàng)交易或否決某項(xiàng)交易的權(quán)利

　　D.由管理合同授予的決策權(quán)利

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』投資方對(duì)被投資方的權(quán)力可能源自各種權(quán)利，例如：表決權(quán)或潛在表決權(quán);委派或罷免有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的該被投資方關(guān)鍵管理人員或其他主體的權(quán)利;決定被投資方進(jìn)行某項(xiàng)交易或否決某項(xiàng)交易的權(quán)利;由管理合同授予的決策權(quán)利。

　　3.某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。在這種情況下，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括(　)。

　　A.投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員

　　B.投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易

　　C.投資方能否掌控被投資方董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)

　　D.投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項(xiàng)：①投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員;②投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易;③投資方能否掌控被投資方董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán);④投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　4.下列屬于投資方通過涉入被投資方而承擔(dān)或有權(quán)獲得可變回報(bào)的有(　)。

　　A.投資方持有固定利息的債券投資

　　B.投資方管理被投資方資產(chǎn)而獲得的固定管理費(fèi)

　　C.現(xiàn)金股利、被投資方發(fā)行的債務(wù)工具產(chǎn)生的利息、投資方對(duì)被投資方的投資價(jià)值變動(dòng)

　　D.因向被投資方的資產(chǎn)或負(fù)債提供服務(wù)而得到的報(bào)酬、因提供信用支持或流動(dòng)性支持收取的費(fèi)用或承擔(dān)的損失、被投資方清算時(shí)在其剩余凈資產(chǎn)中所享有的權(quán)益、稅務(wù)利益、因參與被投資方而獲得的未來流動(dòng)性

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，由于債券存在違約風(fēng)險(xiǎn)，投資方需承擔(dān)被投資方不履約而產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為投資方享有的固定利息回報(bào)是一種變動(dòng)回報(bào);選項(xiàng)B，也是一種變動(dòng)回報(bào)，投資方是否能獲得此回報(bào)依賴于被投資方是否能夠獲得足夠的收益以支付該固定管理費(fèi)。

　　5.擁有決策權(quán)的投資方在判斷其是否控制被投資方時(shí)，需要考慮其決策行為是以主要責(zé)任人的身份進(jìn)行還是以代理人的身份進(jìn)行，下列有關(guān)表述正確的有(　)。

　　A.代理人并不對(duì)被投資方擁有控制，在評(píng)估控制時(shí)，代理人的決策權(quán)應(yīng)被視為由主要責(zé)任人直接持有，權(quán)力屬于主要責(zé)任人而非代理人

　　B.當(dāng)存在單獨(dú)一方擁有實(shí)質(zhì)性罷免權(quán)并能無理由地罷免決策者時(shí)，單憑這一點(diǎn)就足以得出決策者屬于代理人的結(jié)論

　　C.如果決策者在進(jìn)行決策時(shí)需要取得數(shù)量較少的其他方的許可，則基本上可以判斷該決策者是代理人

　　D.決策者在確定其是否為代理人時(shí)一般應(yīng)綜合考慮決策者對(duì)被投資方的決策權(quán)范圍、其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利、決策者的薪酬水平等因素

　　『正確答案』ABCD

　　6.下列有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷處理方法的表述中，正確的有(　)。

　　A.母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”

　　B.子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司和少數(shù)股東對(duì)該子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷

　　C.子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷

　　D.子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，是順流交易，不考慮少數(shù)股東損益的抵銷。

　　7.按照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，以下關(guān)于合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷，表述正確的有(　)。

　　A.母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷

　　B.非同一控制下的控股合并中，在購買日，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于母公司享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示

　　C.母公司與子公司以及子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備

　　D.母公司與子公司以及子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D，產(chǎn)生的借方差額，記入“投資收益”項(xiàng)目，而貸方差額，則記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目。

　　8.下列企業(yè)與甲公司有如下關(guān)系，不考慮其他因素，應(yīng)納入甲公司合并報(bào)表合并范圍的有(　)。

　　A.甲公司擁有A公司30%的表決權(quán)，甲公司控制的另一家公司同時(shí)擁有A公司35%的表決權(quán)

　　B.甲公司擁有B公司30%的表決權(quán)，甲公司擁有40%表決權(quán)的另一家公司同時(shí)擁有B公司35%的表決權(quán)

　　C.甲公司擁有C公司40%的表決權(quán)，同時(shí)甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%的表決權(quán)

　　D.甲公司擁有E公司60%的表決權(quán)，由于E公司連年虧損，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但還在繼續(xù)經(jīng)營

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，因?yàn)榧坠緹o法控制B公司，所以B公司不納入合并范圍。

　　9.下列有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表述中，正確的有(　)。

　　A.在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素

　　B.母公司不應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，例如小規(guī)模的子公司、經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司不應(yīng)納入合并范圍

　　C.在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司應(yīng)在合并工作底稿中按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，編制相關(guān)調(diào)整分錄

　　D.將內(nèi)部存貨交易相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其入賬價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，只要母公司能對(duì)其施加控制的，均應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

　　10.按照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，抵銷處理包括的內(nèi)容有(　)。

　　A.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　B.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

　　C.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　D.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』站在集團(tuán)的角度，母子公司是一個(gè)整體，二者之間發(fā)生的涉及現(xiàn)金流量的交易均要在合并現(xiàn)金流量表中做抵銷處理。

　　三、判斷題

　　1.外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。(　)

　　『正確答案』√

　　2.企業(yè)在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T形賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。(　)

　　『正確答案』√

　　3.如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。(　)

　　『正確答案』√

　　4.附注不屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，企業(yè)可以自行選擇編制或不編制。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』附注是合并財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表具有同等的重要性，也需要編制。

　　5.母公司向子公司銷售商品或子公司向母公司銷售商品涉及的現(xiàn)金收付，從企業(yè)集團(tuán)整體來看，這種內(nèi)部商品購銷的現(xiàn)金收支并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)當(dāng)予以抵銷。(　)

　　『正確答案』√

　　6.合并財(cái)務(wù)報(bào)表是由子公司編制，反映由母公司及其控制的所有子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』合并財(cái)務(wù)報(bào)表是由母公司編制的，而不是子公司編制。

　　A公司擁有B公司70%的股權(quán)，能對(duì)其施加控制，A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率均為25%，適用的增值稅稅率為13%。

　　資料一：2019年6月30日，B公司以含稅價(jià)10 170萬元將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給A公司，其成本為7 500萬元。A公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)核算，并支付安裝費(fèi)用70萬元，當(dāng)日安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用后按9 070萬元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

　　資料二：A公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。

　　要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)編制A公司編制2019年度合并報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。

　　『正確答案』①固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：

　　借：營業(yè)收入　　　(10 170/1.13)9 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　 7 500

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　 1 500

　　借：少數(shù)股東權(quán)益(1 500×30%×75%)337.5

　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　 337.5

　　②多計(jì)提的折舊額抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　 150

　　貸：管理費(fèi)用　　　(1 500/5×6/12)150

　　借：少數(shù)股東損益　 (150×30%×75%)33.75

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　33.75

　?、鄞_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　 337.5

　　貸：所得稅費(fèi)用[(1 500-150)×25%]337.5

　　(2)編制A公司編制2020年度合并報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。

　　『正確答案』

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　1 500

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　337.5

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　337.5

　　②多計(jì)提的折舊額抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　150

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　 33.75

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　 33.75

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 (1 500/5)300

　　借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　(300×30%×75%)67.5

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　 67.5

　?、鄞_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　337.5

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　337.5

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)[337.5-(1 500-300×1.5)×25%]75

　　(3)編制A公司編制2021年度合并報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。

　　『正確答案』①固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　1 500

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　337.5

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　337.5

　?、诙嘤?jì)提的折舊額抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　(300×1.5)450

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　450

　　借：未分配利潤——年初　　　　　 (450×30%×75%)101.25

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　 (33.75+67.5)101.25

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　(300×30%×75%)67.5

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　 67.5

　　③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　 (337.5-75)262.5

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　262.5

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)[262.5-(1 500-300×2.5)×25%]75

　　(4)假定A公司在2024年6月30日該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理，編制A公司編制當(dāng)年合并報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷分錄(不考慮少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的抵銷)。

　　『正確答案』①固定資產(chǎn)抵銷：

　　借：未分配利潤——年初　　　　　 150

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 150

　?、诖_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(337.5-75×4)37.5

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　37.5

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　37.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　37.5

　　(5)假定2023年年末A公司將該設(shè)備出售，取得資產(chǎn)處置損益，編制A公司編制當(dāng)年合并報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷分錄(不考慮少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的抵銷)。

　　『正確答案』①固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：

　　借：未分配利潤——年初　　　　　1 500

　　貸：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　1 500

　?、诙嘤?jì)提的折舊額抵銷：

　　借：資產(chǎn)處置收益　　(300×3.5)1 050

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　1 050

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　300

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　300

　　③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(337.5-75×3)112.5

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　112.5

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　112.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　112.5

　　甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下(不考慮所得稅影響，甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積)：

　　資料一：2019年7月1日，甲公司以銀行存款7 500萬元從其他股東處購買了乙公司5%的股權(quán)。甲公司與乙公司的原股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，假定甲公司對(duì)乙公司5%的股權(quán)投資指定為其他權(quán)益工具投資核算;2019年12月31日，5%的股權(quán)投資的公允價(jià)值為8 000萬元。

　　資料二：2020年2月1日，甲公司又以銀行存款95 000萬元作為對(duì)價(jià)從乙公司其他股東處購買了乙公司50%的股權(quán)，追加投資后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例上升為55%，取得了對(duì)乙公司的控制權(quán)。該分步交易不屬于一攬子交易。

　　2020年2月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為188 400萬元(其中股本80 000萬元、資本公積100 000萬元、其他綜合收益1 000萬元、盈余公積700萬元、未分配利潤6 700萬元)，公允價(jià)值為188 500萬元，其差額100萬元為存貨評(píng)估增值(至本年年末尚未對(duì)外出售)。原持有5%的股權(quán)投資的公允價(jià)值為9 300萬元。2020年2月1日至2020年12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為0，未分配現(xiàn)金股利，其他所有者權(quán)益未發(fā)生任何變動(dòng)。

　　要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)編制甲公司2019年7月1日、2019年12月31日有關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』2019年7月1日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　7 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　7 500

　　2019年12月31日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　500

　　貸：其他綜合收益　　　(8 000-7 500)500

　　(2)計(jì)算購買日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』購買日的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=9 300+95 000=104 300(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　104 300

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　7 500

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　500

　　盈余公積　　　　　　　　 [(9 300-8 000)×10%]130

　　利潤分配——未分配利潤 [(9 300-8 000)×90%]1 170

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 95 000

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 (500×10%)50

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　450

　　(3)計(jì)算2020年2月1日甲公司合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的合并成本及其商譽(yù)，并編制2020年12月31日合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。

　　『正確答案』①合并成本=9 300+95 000=104 300(萬元)。

　?、诤喜⑸套u(yù)=104 300-188 500×55%=625(萬元)。

　?、壅{(diào)整、抵銷分錄：

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　 100

　　借：股本　　　　　　　　　　　　80 000

　　資本公積　 (100 000+100)100 100

　　其他綜合收益　　　　　　　　 1 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　 700

　　未分配利潤——年末　　　　　 6 700

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　 625

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　 104 300

　　少數(shù)股東權(quán)益(188 500×45%)84 825

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