2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)密訓(xùn)題(第十三章)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。

　　本章主要考點(diǎn)：

　　客觀(guān)題：計(jì)算暫時(shí)性差異、所得稅費(fèi)用的計(jì)算、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債會(huì)計(jì)處理、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用的核算。

　　主觀(guān)題：資產(chǎn)“三兄弟”、金融工具與所得稅結(jié)合。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的是(　)。

　　A.合同負(fù)債賬面價(jià)值8萬(wàn)元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)0

　　B.合同資產(chǎn)賬面價(jià)值16萬(wàn)元小于其計(jì)稅基礎(chǔ)19萬(wàn)元

　　C.交易性金融負(fù)債賬面價(jià)值25萬(wàn)元小于其計(jì)稅基礎(chǔ)28萬(wàn)元

　　D.其他債權(quán)投資賬面價(jià)值33萬(wàn)元小于其計(jì)稅基礎(chǔ)38萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A、B、D，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

　　2.甲公司2019年12月6日購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原值為360萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為60萬(wàn)元。稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊年限為5年;會(huì)計(jì)規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為4年。假定稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)各年均為1 000萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，甲公司從2021年1月1日起變更為高新技術(shù)企業(yè)，按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率由原25%變更為15%。2020年遞延所得稅沒(méi)有期初余額，不考慮其他因素，甲公司2020年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為(　)萬(wàn)元。

　　A.247.5

　　B.297.50

　　C.298.50

　　D.250

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2020年年末(所得稅稅率25%)：①賬面價(jià)值=360-(360-60)/4=285(萬(wàn)元);②計(jì)稅基礎(chǔ)=360-(360-60)×5/15=260(萬(wàn)元);③應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=285-260=25(萬(wàn)元);④遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=25×15%-0=3.75(萬(wàn)元);⑤應(yīng)交所得稅=(1 000-25)×25%=243.75(萬(wàn)元);⑥所得稅費(fèi)用=243.75+3.75=247.5(萬(wàn)元)。

　　3.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2020年3月3日自公開(kāi)市場(chǎng)以每股5元的價(jià)格取得A公司普通股100萬(wàn)股，指定為其他權(quán)益工具投資，假定不考慮交易費(fèi)用。2020年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當(dāng)日市價(jià)為每股6元。除該事項(xiàng)外，甲公司不存在其他會(huì)計(jì)與稅法之間的差異。甲公司2020年稅前利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。甲公司2020年有關(guān)其他權(quán)益工具投資所得稅的會(huì)計(jì)處理不正確的是(　)。

　　A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為100萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用275萬(wàn)元

　　D.當(dāng)期所得稅費(fèi)用250萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』其他權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值=6×100=600(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=5×100=500(萬(wàn)元);應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=600-500=100(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%-0=25(萬(wàn)元)，對(duì)應(yīng)科目為其他綜合收益;應(yīng)交所得稅=1 000×25%=250(萬(wàn)元)。選項(xiàng)C不正確，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債不影響所得稅費(fèi)用，而是影響其他綜合收益。

　　4.甲公司適用的所得稅稅率為25%，其2020年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅法處理存在差異的事項(xiàng)如下：當(dāng)期購(gòu)入指定為其他權(quán)益工具投資的股票投資，期末公允價(jià)值大于初始取得成本160萬(wàn)元;收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助1 600萬(wàn)元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開(kāi)始計(jì)提折舊，稅法規(guī)定此補(bǔ)助應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益。甲公司2020年利潤(rùn)總額為5 200萬(wàn)元，假定遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債年初余額均為零，未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　下列關(guān)于甲公司2020年所得稅的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.所得稅費(fèi)用為900萬(wàn)元

　　B.應(yīng)交所得稅為1 700萬(wàn)元

　　C.遞延所得稅負(fù)債為40萬(wàn)元

　　D.遞延所得稅資產(chǎn)為400萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2020年應(yīng)交所得稅=(5 200+1 600)×25%=1 700(萬(wàn)元);遞延所得稅負(fù)債=160×25%=40(萬(wàn)元)，對(duì)應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用;遞延所得稅資產(chǎn)=1 600×25%=400(萬(wàn)元);所得稅費(fèi)用=1 700-400=1 300(萬(wàn)元)。

　　5.甲公司適用的所得稅稅率為25%，因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，2019年年末“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目余額為500萬(wàn)元，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為125萬(wàn)元。甲公司2020年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用400萬(wàn)元，在2020年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了600萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2020年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

　　2020年甲公司有關(guān)保修服務(wù)涉及所得稅的會(huì)計(jì)處理不正確的是(　)。

　　A.2020年年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為700萬(wàn)元

　　B.2020年年末可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額為700萬(wàn)元

　　C.2020年“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額為50萬(wàn)元

　　D.2020年應(yīng)交所得稅為400萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=500-400+600=700(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=700-700=0，因此可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額=700萬(wàn)元;2020年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700×25%=175(萬(wàn)元);2020年“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50(萬(wàn)元);2020年應(yīng)交所得稅=(1 000+600-400)×25%=300(萬(wàn)元);2020年所得稅費(fèi)用=300-50=250(萬(wàn)元)。

　　6.甲公司2020年12月計(jì)入成本費(fèi)用的工資總額為400萬(wàn)元，至2020年12月31日尚未支付。假定按照稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的400萬(wàn)元工資支出中，可予稅前扣除的金額為300萬(wàn)元，其余100萬(wàn)元屬于永久性差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司2020年確認(rèn)的遞延所得稅金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.250

　　C.275

　　D.25

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值=400萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=400-0=400(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不形成暫時(shí)性差異，但是計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要納稅調(diào)增100萬(wàn)元。

　　7.A公司適用的所得稅稅率為25%，采用公允價(jià)值模式對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。A公司于2019年12月31日外購(gòu)一棟房屋并于當(dāng)日用于對(duì)外出租，該房屋的成本為1 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2020年12月31日的公允價(jià)值為1 800萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，折舊年限為20年;A公司2019年年末遞延所得稅負(fù)債余額為零。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

　　假定各年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1 000萬(wàn)元。不考慮其他因素，2020年12月31日，A公司有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是(　)。

　　A.2020年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額為93.75萬(wàn)元

　　B.2020年遞延所得稅收益為93.75萬(wàn)元

　　C.2020年應(yīng)交所得稅為156.25萬(wàn)元

　　D.2020年確認(rèn)所得稅費(fèi)用為250萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2020年年末，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 500-1 500/20=1 425(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1 800-1 425=375(萬(wàn)元)，2020年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=375×25%=93.75(萬(wàn)元)，2020年“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=93.75(萬(wàn)元)，2020年年末確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=93.75(萬(wàn)元);2020年應(yīng)交所得稅= [1 000-(1 800-1 500)-1 500/20]×25%=156.25(萬(wàn)元);2020年所得稅費(fèi)用=156.25+93.75=250(萬(wàn)元)。

　　8.A公司適用的所得稅稅率為25%。2020年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為300萬(wàn)元(均為存貨所引起的)，2020年所持有交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加320萬(wàn)元，所持有其他債權(quán)投資公允價(jià)值當(dāng)期下降200萬(wàn)元，因當(dāng)年年末發(fā)生重組業(yè)務(wù)產(chǎn)生辭退福利確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬400萬(wàn)元(稅法規(guī)定未來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除)，上期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備于2020年轉(zhuǎn)回800萬(wàn)元，除此外未發(fā)生其他暫時(shí)性差異

　　則A公司2020年“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額和期末余額分別為(　)。

　　A.50萬(wàn)元、250萬(wàn)元

　　B.-50萬(wàn)元、250萬(wàn)元

　　C.250萬(wàn)元、50萬(wàn)元

　　D.-250萬(wàn)元、50萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本期期初可抵扣暫時(shí)性差異余額=300/25%=　1 200(萬(wàn)元)，本期期末可抵扣暫時(shí)性差異余額=1 200+200+400-800=1 000(萬(wàn)元)，因此遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=1 000×25%=250(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=期末余額250-期初余額300=-50(萬(wàn)元)。

　　9.甲公司2020年因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)債務(wù)擔(dān)保的支出不得稅前列支。下列關(guān)于甲公司該事項(xiàng)說(shuō)法正確的是(　)。

　　A.產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為0

　　B.產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元

　　C.產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元

　　D.不調(diào)整應(yīng)納稅所得額

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)A、B、C，預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=100(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=100(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，所以，本期產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為0(即永久性差異)。選項(xiàng)D，產(chǎn)生的是永久性差異，即只需要調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額即可。

　　10.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2019年12月31日，甲公司交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為　2 200萬(wàn)元，“遞延所得稅負(fù)債”余額為50萬(wàn)元。2020年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 300萬(wàn)元。2020年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。2020年甲公司確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是(　)萬(wàn)元。

　　A.-25

　　B.25

　　C.75

　　D.-75

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2020年年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000萬(wàn)元，累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=2300-2000=300(萬(wàn)元);2020年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=300×25%=75(萬(wàn)元);2020年“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=75-50=25(萬(wàn)元)，故確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用為25萬(wàn)元?？焖儆?jì)算：本年產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=2 300-2 200=100(萬(wàn)元)，2020年“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=100×25%=25(萬(wàn)元)，故確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用為25萬(wàn)元。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，期末會(huì)引起“遞延所得稅資產(chǎn)”科目增加的有(　)。

　　A.本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　B.本期轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　C.本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在未來(lái)5年內(nèi)稅前補(bǔ)虧

　　D.實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項(xiàng)B、D，都是可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)引起遞延所得稅資產(chǎn)的減少。

　　2.企業(yè)因下列事項(xiàng)確認(rèn)的遞延所得稅，記入利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的有(　)。

　　A.其他債權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

　　B.交易性金融資產(chǎn)因資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

　　C.交易性金融負(fù)債因資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

　　D.公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)因資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，其他債權(quán)投資期末公允價(jià)值變動(dòng)的金額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

　　3.下列關(guān)于所得稅的表述中，不正確的有(　)。

　　A.當(dāng)期產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)減少利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用

　　B.因集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)往來(lái)在個(gè)別報(bào)表中形成的遞延所得稅在合并報(bào)表中應(yīng)該抵銷(xiāo)

　　C.期末因稅率變動(dòng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整均應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用

　　D.對(duì)于商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項(xiàng)A、C同理，如果是因直接計(jì)入所有者權(quán)益的事項(xiàng)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，則其對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)也計(jì)入所有者權(quán)益。

　　4.下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有(　)。

　　A.賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

　　B.賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債

　　C.超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項(xiàng)C、D僅能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

　　5.下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，可能形成暫時(shí)性差異的有(　)。

　　A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

　　B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

　　C.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的交易性金融資產(chǎn)

　　D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)A，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不進(jìn)行攤銷(xiāo)，同時(shí)需要每期進(jìn)行減值測(cè)試，但稅法規(guī)定按一定方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，可能會(huì)形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不認(rèn)可，因此不允許稅前扣除，會(huì)形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)稅法上不認(rèn)可，會(huì)形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納的滯納金，稅法不允許扣除，是非暫時(shí)性差異。

　　6.下列各事項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值產(chǎn)生差異的有(　)。

　　A.存貨期末的可變現(xiàn)凈值高于成本

　　B.購(gòu)買(mǎi)國(guó)債確認(rèn)的利息收入

　　C.固定資產(chǎn)發(fā)生的維修支出

　　D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)期末進(jìn)行減值測(cè)試

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不進(jìn)行攤銷(xiāo)，而稅法要分期攤銷(xiāo)，因此，無(wú)論其是否發(fā)生減值，均可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　7.下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不為零的有(　)。

　　A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

　　B.因購(gòu)入存貨形成的應(yīng)付賬款

　　C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.為職工計(jì)提的超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間可以稅前列支的金額。選項(xiàng)C，企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間稅前列支的金額=0。

　　8.下列交易或事項(xiàng)形成的負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的有(　)。

　　A.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬(wàn)元

　　B.企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)在當(dāng)期確認(rèn)負(fù)債100萬(wàn)元

　　C.企業(yè)為職工計(jì)提的超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)500萬(wàn)元

　　D.企業(yè)因違法支付的罰款支出200萬(wàn)元

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)A、C、D，均產(chǎn)生永久性差異，賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ);選項(xiàng)B，稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支，因此企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的負(fù)債，會(huì)使負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　9.A公司適用的所得稅稅率為25%，各年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1 000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。2020年轉(zhuǎn)回以前年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。下列關(guān)于A(yíng)公司2020年有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理正確的有(　)。

　　A.納稅調(diào)整減少100萬(wàn)元

　　B.2020年產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元

　　C.2020年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額25萬(wàn)元

　　D.2020年確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整增加，轉(zhuǎn)回以前年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備則納稅調(diào)整減少;選項(xiàng)B，2020年應(yīng)是轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元;選項(xiàng)C、D，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”25萬(wàn)元。

　　三、判斷題

　　1.如稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間可能會(huì)產(chǎn)生差異，該差異是可抵扣暫時(shí)性差異。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，既可能是可抵扣暫時(shí)性差異，也可能是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則是以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。(　)

　　『正確答案』√

　　3.稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　4.對(duì)于享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，如經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)，享受一定的稅率優(yōu)惠，則所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)以預(yù)計(jì)其轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)量。(　)

　　『正確答案』√

　　5.以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，所有新增的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異都應(yīng)作納稅調(diào)減。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』不是所有新增的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異都應(yīng)作納稅調(diào)減。例如其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，無(wú)須納稅調(diào)整。

　　6.企業(yè)因政策性原因發(fā)生的巨額經(jīng)營(yíng)虧損，在符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』該經(jīng)營(yíng)虧損雖然不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生的，但從其性質(zhì)上來(lái)看可以減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，在企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　四、計(jì)算分析題

　　1.甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)在持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算計(jì)入應(yīng)納稅所得額。假定甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　　資料一：甲公司于2019年4月自公開(kāi)市場(chǎng)以每股6元的價(jià)格取得A公司普通股1 000萬(wàn)股，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具核算(假定不考慮交易費(fèi)用)。2019年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當(dāng)日市價(jià)為每股9元。

　　資料二：2020年3月甲公司以每股11元的價(jià)格將上述股票投資全部對(duì)外出售。

　　要求：(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　(1)編制甲公司2019年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　借：其他權(quán)益工具投資　　　　(1 000×6)6 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　借：其他權(quán)益工具投資　(1 000×9-6000)3 000

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　3 000

　　借：其他綜合收益　　　　　　(3 000×25%)750

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　750

　　(2)編制甲公司2020年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　(1 000×11)11 000

　　貸：其他權(quán)益工具投資　　　　　　9 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　200

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　1 800

　　借：其他綜合收益　(3 000-750)2 250

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　750

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　300

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　2 700

　　【注：如果題目沒(méi)有盈余公積計(jì)提比例，則使用“留存收益”科目】

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