2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)密訓(xùn)題(第十二章)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。

　　本章主要考點(diǎn)：

　　客觀題：政府補(bǔ)助的判定、與收入相關(guān)的政府補(bǔ)助、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助、各項(xiàng)關(guān)于政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述正誤的選擇、即征即退方式返還的增值稅款、政府補(bǔ)助的判斷;以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助。

　　主觀題：與收入相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.甲公司為新能源汽車整車生產(chǎn)銷售企業(yè)，根據(jù)中央和地方執(zhí)行的新能源汽車補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，每輛新能源汽車售價(jià)為10萬(wàn)元(其中財(cái)政補(bǔ)貼3萬(wàn)元)。2020年，甲公司新能源汽車銷售量為1 000輛，貨款已經(jīng)全部收到;每輛新能源汽車產(chǎn)品成本為6萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2020年下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)適用政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　B.自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)適用收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　C.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000萬(wàn)元

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6 000萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)適用收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一部分。會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 10 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　(1 000×10)10 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　(1 000×6)6 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　6 000

　　2.2019年12月1日，甲公司為購(gòu)置環(huán)保設(shè)備申請(qǐng)政府補(bǔ)助，當(dāng)月獲得財(cái)政撥款300萬(wàn)元，計(jì)入遞延收益。交付使用后，2020年度甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊50萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用，分?jǐn)傔f延收益30萬(wàn)元。假定甲公司選擇總額法對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不考慮其他因素，該事項(xiàng)對(duì)甲公司2020年度利潤(rùn)總額的影響金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.增加80

　　B.增加30

　　C.減少50

　　D.減少20

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該事項(xiàng)對(duì)2020年度利潤(rùn)總額的影響金額=其他收益(遞延收益攤銷額)30-管理費(fèi)用(設(shè)備折舊額)50=-20(萬(wàn)元)。

　　3.2020年6月30日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款1 860萬(wàn)元，用于資助甲公司一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)將發(fā)生支出3 000萬(wàn)元。項(xiàng)目自2020年7月初啟動(dòng)，至本年年末累計(jì)發(fā)生研究階段支出1 500萬(wàn)元(假定均為職工薪酬)。假設(shè)企業(yè)按年分配遞延收益且按照總額法核算其政府補(bǔ)助。甲公司2020年確認(rèn)其他收益的金額是(　)萬(wàn)元。

　　A.465

　　B.1 860

　　C.1 500

　　D.0

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該政府補(bǔ)助資助的是企業(yè)的研究項(xiàng)目，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，且是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失，所以應(yīng)當(dāng)按照時(shí)間進(jìn)度比例結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入其他收益，其金額=1 860/2×6/12=465(萬(wàn)元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　1 860

　　貸：遞延收益　　　　　　　　1 860

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　1 500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　1 500

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　1 500

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　1 500

　　借：遞延收益　　　　　　　　　465

　　貸：其他收益 (1 860/2×6/12)465

　　4.2020年4月，甲公司擬為處于研究階段的項(xiàng)目購(gòu)置一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根據(jù)國(guó)家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助500萬(wàn)元的申請(qǐng)。2020年6月5日，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付500萬(wàn)元，該款項(xiàng)于2020年6月20日到賬。2020年6月30日，甲公司購(gòu)入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際支付價(jià)款900萬(wàn)元(不考慮增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　假定至2020年年末，該項(xiàng)目仍處于研究階段。不考慮其他因素，2020年甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備相關(guān)會(huì)計(jì)處理不正確的是(　)。

　　A.無(wú)論采用總額法還是凈額法，6月20日收到財(cái)政撥款均應(yīng)確認(rèn)遞延收益500萬(wàn)元

　　B.采用凈額法時(shí)，6月30日購(gòu)入設(shè)備同時(shí)應(yīng)沖減遞延收益和固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值500萬(wàn)元

　　C.采用總額法時(shí)，影響2020年度損益的金額為-40萬(wàn)元

　　D.采用凈額法時(shí)，影響2020年度損益的金額為-90萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』無(wú)論采用總額法還是凈額法，影響甲公司2020年度損益金額相同，即-900/5×6/12+500/5×6/12=-40(萬(wàn)元)或-(900-500)/5×6/12=-40(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)處理如下：

　　采用總額法核算：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　500

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　500

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　900

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　90

　　貸：累計(jì)折舊　　(900/5×6/12)90

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　90

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　 90

　　借：遞延收益　 (500/5×6/12)50

　　貸：其他收益　　　　　　　　　 50

　　采用凈額法核算：

　　借：銀行存款　　　　　　　　 500

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　500

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　900

　　借：遞延收益　　　　　　　　 500

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　500

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　40

　　貸：累計(jì)折舊　　(400/5×6/12)40

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　40

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 　　40

　　5.A公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，2020年1月2日以競(jìng)價(jià)方式取得一宗土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造大型自營(yíng)商貿(mào)中心及其少年兒童活動(dòng)中心。2020年2月28日開(kāi)始建造，預(yù)計(jì)工期為2年。由于少年兒童活動(dòng)中心具有公益性，A公司于2020年4月1日申請(qǐng)財(cái)政撥款用于建造少年兒童活動(dòng)中心，5月1日收到主管部門補(bǔ)貼款項(xiàng)。假定A公司采用凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　A公司的下列會(huì)計(jì)處理方法中，表述不正確的是(　)。

　　A.以競(jìng)價(jià)方式取得的土地使用權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

　　B.建造的大型自營(yíng)商貿(mào)中心確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　　C.建造的少年兒童活動(dòng)中心確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　　D.2020年5月1日收到財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)沖減固定資產(chǎn)成本

　　『正確答案』D

　　『答案解析』凈額法下，2020年5月1日收到財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)應(yīng)計(jì)入遞延收益，待以后固定資產(chǎn)完工時(shí)，沖減固定資產(chǎn)成本。

　　6.甲公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表于2020年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，2019年的所得稅匯算清繳于2020年5月31日完成，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2020年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：2020年4月20日，收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2019年度已交所得稅款的通知，5月1日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬(wàn)元。甲公司在對(duì)外提供2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無(wú)法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算繳納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。

　　甲公司實(shí)際收到返還的所得稅稅額的會(huì)計(jì)處理為(　)。

　　A.追溯調(diào)整已對(duì)外報(bào)出的2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額

　　B.確認(rèn)2020年遞延收益720萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)2020年應(yīng)交所得稅720萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)2020年其他收益720萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定，在實(shí)際收到所得稅返還時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期其他收益，不應(yīng)追溯調(diào)整已對(duì)外報(bào)出的2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目(不屬于日后調(diào)整事項(xiàng))。

　　7.甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺(tái)300萬(wàn)元，正常市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)375萬(wàn)元，甲公司按照國(guó)家確定的價(jià)格以每臺(tái)250萬(wàn)元對(duì)外銷售;同時(shí)，按照國(guó)家有關(guān)政策，每銷售1臺(tái)環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補(bǔ)助125萬(wàn)元。2020年甲公司銷售環(huán)保設(shè)備40臺(tái)，全部款項(xiàng)已經(jīng)收到，當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補(bǔ)助款5 000萬(wàn)元。

　　不考慮相關(guān)稅費(fèi)等，甲公司會(huì)計(jì)處理不正確的是(　)。

　　A.收到政府的補(bǔ)助款屬于政府補(bǔ)助

　　B.對(duì)于收到的補(bǔ)助款按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　C.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15 000萬(wàn)元

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12 000萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司收到政府的補(bǔ)助款，不屬于政府補(bǔ)助。對(duì)于收到的補(bǔ)助款，應(yīng)該確認(rèn)為收入。對(duì)于甲公司而言，銷售環(huán)保設(shè)備收入由兩部分構(gòu)成：一是終端客戶支付的價(jià)款;二是政府的補(bǔ)助款。政府的補(bǔ)助款是甲公司產(chǎn)品銷售對(duì)價(jià)的組成部分，所以甲公司應(yīng)將取得的政府補(bǔ)助款按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　15 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 (375×40)15 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 (300×40)12 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　12 000

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)按政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有(　)。

　　A.增值稅出口退稅

　　B.政府鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)

　　C.政府無(wú)償劃撥天然起源的天然林

　　D.政府撥付企業(yè)重大自然災(zāi)害補(bǔ)貼款

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。

　　2.企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，不屬于政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的有(　)。

　　A.先征后返的增值稅

　　B.免征的企業(yè)所得稅

　　C.先征后返的企業(yè)所得稅

　　D.直接減征的企業(yè)所得稅

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』所得稅減免，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》。

　　3.企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)，將補(bǔ)助資金用于購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，下列會(huì)計(jì)處理方法表述正確的有(　)。

　　A.無(wú)論采用總額法還是凈額法，企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)，均不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益

　　B.采用總額法時(shí)，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入其他收益等

　　C.采用凈額法時(shí)，將補(bǔ)助資金沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值和遞延收益

　　D.企業(yè)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對(duì)該業(yè)務(wù)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更

　　『正確答案』ABCD

　　4.企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)且屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的，下列會(huì)計(jì)處理方法中表述正確的有(　)。

　　A.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，如果收到時(shí)暫時(shí)無(wú)法判斷企業(yè)能否滿足政府補(bǔ)助所附條件，則應(yīng)先計(jì)入其他應(yīng)付款，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件后再確認(rèn)遞延收益

　　B.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，如果收到時(shí)客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益

　　C.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，在確認(rèn)費(fèi)用和損失期間計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本

　　D.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，收到時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本

　　『正確答案』ABCD

　　5.政府補(bǔ)助資金如果是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的與日?；顒?dòng)相關(guān)的成本費(fèi)用或損失的，則下列表述中正確的有(　)。

　　A.如果采用總額法核算，企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到補(bǔ)貼資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到金額計(jì)入其他收益

　　B.如果采用總額法核算，企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到補(bǔ)貼資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到金額計(jì)入管理費(fèi)用

　　C.如果會(huì)計(jì)期末企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，不做會(huì)計(jì)處理

　　D.如果會(huì)計(jì)期末企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)地獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項(xiàng)補(bǔ)貼成為應(yīng)收款時(shí)按照應(yīng)收的金額予以確認(rèn)，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本

　　『正確答案』AD

　　6.2020年5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進(jìn)人才，與甲公司簽訂了人才引進(jìn)合作協(xié)議。該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁? 000萬(wàn)元人才專用資金，用于甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才，但甲公司必須承諾在當(dāng)?shù)刈?cè)并至少8年內(nèi)注冊(cè)地址不變且不搬離本地區(qū)，如8年內(nèi)甲公司注冊(cè)地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補(bǔ)助資金。該資金自當(dāng)年起分3年使用，每年1 000萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)8年內(nèi)不會(huì)變更注冊(cè)地，也不會(huì)搬離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。8月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑? 000萬(wàn)元補(bǔ)助資金。甲公司對(duì)于政府補(bǔ)助按凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　2020年甲公司下列會(huì)計(jì)處理表述正確的有(　)。

　　A.甲公司收到政府的補(bǔ)助款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　B.甲公司收到政府的補(bǔ)助款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　C.2020年甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑? 000萬(wàn)元補(bǔ)助資金確認(rèn)為遞延收益

　　D.2020年年末甲公司沖減遞延收益和管理費(fèi)用1 000萬(wàn)元

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　3 000

　　貸：遞延收益　　3 000

　　借：遞延收益　　1 000

　　貸：管理費(fèi)用　　1 000

　　三、判斷題

　　1.與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。(　)

　　『正確答案』√

　　2.企業(yè)遭受重大自然災(zāi)害，收到了政府補(bǔ)助資金，屬于對(duì)已發(fā)生損失的政府補(bǔ)助，所以應(yīng)計(jì)入其他收益。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)遭受重大自然災(zāi)害，收到了政府補(bǔ)助資金。由于是與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，所以總額法下應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，凈額法下應(yīng)沖減營(yíng)業(yè)外支出。

　　3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目之上，單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目，計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助在該項(xiàng)目中反映，沖減相關(guān)成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助在相關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目中反映。與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助在利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目中列報(bào)。(　)

　　『正確答案』√

　　4.企業(yè)收到稅務(wù)部門返還的增值稅款應(yīng)確認(rèn)為資本公積。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)收到稅務(wù)部門返還的增值稅款確認(rèn)為其他收益。

　　5.企業(yè)收到政府對(duì)公司前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。(　)

　　『正確答案』√

　　6.企業(yè)取得先征后返(退)、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)、天然起源的天然林等，屬于政府補(bǔ)助。(　)

　　『正確答案』√

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