2020中級會計職稱《會計實務(wù)》章節(jié)密訓(xùn)題(第十一章)，更多關(guān)于中級會計職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會計人”。

　　本章主要考點：

　　(1)客觀題：合同變更、可變對價、合同中存在的重大融資成分、合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、合同取得成本、交易價格分?jǐn)?、履約進(jìn)度的計算、收入確認(rèn)的會計處理

　　(2)主觀題：可變對價、分?jǐn)偤贤劭邸⒔ㄔ旌贤?、特定交易的會計處?/p>

　　一、單項選擇題

　　1.2020年1月甲公司與客戶乙公司簽訂銷售合同，向客戶出售600件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品合同價格1萬元，共計600萬元，這些產(chǎn)品在3個月內(nèi)平均分批發(fā)貨，每一個月發(fā)貨200件。2020年1月和2月分別發(fā)貨200件。在甲公司已將400件產(chǎn)品移交之后，甲公司與客戶乙公司進(jìn)行了合同修訂，乙公司要求甲公司在2020年3月額外向客戶再發(fā)貨100件產(chǎn)品。額外100件產(chǎn)品按照每件0.85萬元價格銷售，共計85萬元。該價格反映了這些產(chǎn)品當(dāng)時的市場價格并且可以與原產(chǎn)品區(qū)別開來。2020年3月實際發(fā)貨300件，甲公司2020年3月確認(rèn)收入的金額為(　)萬元。

　　A.285

　　B.200

　　C.85

　　D.300

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該100件額外產(chǎn)品進(jìn)行的合同修訂，事實上構(gòu)成了一項關(guān)于未來產(chǎn)品的單獨的合同，且該合同并不影響對現(xiàn)有合同的會計處理。企業(yè)應(yīng)對原合同中的未履行合同的200件產(chǎn)品，每件確認(rèn)1萬元的銷售收入;對新合同中的100件產(chǎn)品，每件確認(rèn)0.85萬元的收入。即甲公司2020年3月確認(rèn)收入的金額=200×1+100×0.85=285(萬元)。

　　2.A公司與客戶簽訂合同，每日為客戶的辦公樓提供保潔服務(wù)，合同期為3年(即2018年1月1日至2020年12月31日)，客戶每年向A公司支付保潔服務(wù)費20萬元(假定該價格反映了合同開始日該項服務(wù)的單獨售價)。合同執(zhí)行至2019年12月31日，即在第2年年末，合同雙方對合同進(jìn)行了變更，將第三年的保潔服務(wù)費調(diào)整為16萬元(假定該價格反映了合同變更日該項服務(wù)的單獨售價)，同時以60萬元的價格將合同在原合同期限基礎(chǔ)上再延長4年，即2021年1月1日至2024年12月31日(假定該價格不反映合同變更日該4年服務(wù)的單獨售價)，每年的服務(wù)費為15萬元，于每年年初支付。不考慮相關(guān)稅費。

　　A公司2020年12月31日應(yīng)確認(rèn)的收入(　)萬元。

　　A.31

　　B.20

　　C.15.2

　　D.15

　　『正確答案』C

　　『答案解析』在合同開始日，A公司認(rèn)為其每日為客戶提供的保潔服務(wù)是可明確區(qū)分的，但由于A公司向客戶轉(zhuǎn)讓的是一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的服務(wù)，因此將其作為單項履約義務(wù)。在合同開始的前兩年，即合同變更之前，A公司每年確認(rèn)收入20萬元。在合同變更日(2019年12月31日)，由于新增的4年保潔服務(wù)的價格不能反映該項服務(wù)在合同變更時的單獨售價，因此，該合同變更不能作為單獨的合同進(jìn)行會計處理。

　　由于在剩余合同期間需提供的服務(wù)與已提供的服務(wù)是可明確區(qū)分的，A公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時，將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會計處理。該新合同的合同期限為5年，對價為76萬元(原合同下尚未確認(rèn)收入的對價16萬元+新增的4年服務(wù)相應(yīng)的對價60萬元)，新合同中A公司每年確認(rèn)的收入=76/5=15.2(萬元)。

　　3.2019年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，允許乙公司經(jīng)營其連鎖餐廳，雙方協(xié)議約定，甲公司每年收取特許權(quán)使用費40萬元，按季度收取。合同簽訂日，符合收入確認(rèn)條件，連鎖餐廳自當(dāng)日起交由乙公司經(jīng)營。2019年乙公司財務(wù)狀況良好，每季度向甲公司提交經(jīng)營報告和支付特許權(quán)使用費。但自2020年，周邊又相繼出現(xiàn)了其他幾家餐廳，致使乙公司經(jīng)營的餐廳競爭壓力倍增，顧客也日漸減少，從而財務(wù)狀況下滑，現(xiàn)金不足，因此當(dāng)年只支付了第一季度的特許權(quán)使用費，后三個季度均只支付了一半的特許權(quán)使用費。2021年財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，信用風(fēng)險加劇，未支付當(dāng)年特許權(quán)使用費。根據(jù)上述資料，甲公司進(jìn)行的下列會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.2019年需要確認(rèn)特許權(quán)使用費收入

　　B.2020年第一季度收到的特許權(quán)使用費10萬元應(yīng)確認(rèn)收入

　　C.2021年對已有的應(yīng)收款項是否發(fā)生減值繼續(xù)進(jìn)行評估

　　D.2021年確認(rèn)收入的同時借記“應(yīng)收賬款”科目

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2021年乙公司財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，信用風(fēng)險加劇，不再符合收入確認(rèn)條件，所以甲公司不再確認(rèn)特許權(quán)使用費收入，同時對現(xiàn)有應(yīng)收金額是否發(fā)生減值繼續(xù)進(jìn)行評估。

　　4.甲公司與乙公司于2020年1月1日簽訂了產(chǎn)品生產(chǎn)合同，生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為50 000件，完成日為2020年6月30日，總價格為10萬元，合同約定如果6月30日前完工，每提前一天承諾對價將增加1萬元，甲公司經(jīng)測算提前完工可能的結(jié)果及其概率如表11-2所示。

　　甲公司確認(rèn)的交易價格是(　)萬元。

　　A.6.1

　　B.10

　　C.16.1

　　D.0

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司確認(rèn)的交易價格如表11-4所示。表11-4甲公司確認(rèn)的交易價格

　　確認(rèn)的交易價格=10+6.1=16.1(萬元)。或確認(rèn)的交易價格=(10+10)×15%+(10+8)×30%+(10+6)×30%+(10+4)×10%+(10+0)×15%=16.1(萬元)。

　　5.甲公司簽訂了一項合同，合同總價為1 000萬元，根據(jù)合同，如果企業(yè)完成了合同目標(biāo)，可獲得100萬元的獎金，沒有完成則沒有獎金。甲公司估計完成業(yè)績目標(biāo)的可能性為90%，完不成的可能性為10%。甲公司確認(rèn)的交易價格為(　)萬元。

　　A.1 000

　　B.1 100

　　C.1 090

　　D.1 001

　　『正確答案』B

　　『答案解析』由于只存在兩種可能性，企業(yè)應(yīng)采用最可能發(fā)生金額的方法，反映預(yù)期有權(quán)獲得的100萬元的獎金，包括在交易價格中。交易價格并未受到可變對價限制，因為企業(yè)預(yù)期收到獎金的可能性為極可能。

　　6.甲公司是一家咨詢公司，其通過競標(biāo)贏得一個新客戶，為取得該客戶的合同，甲公司發(fā)生的下列支出中屬于為取得合同發(fā)生的增量成本的是(　)。

　　A.聘請外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查的支出5萬元

　　B.因投標(biāo)發(fā)生的投標(biāo)費和差旅費2萬元

　　C.如果取得該新客戶，將支付銷售人員傭金1萬元，甲公司預(yù)期這些支出未來能夠收回

　　D.根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個人業(yè)績等向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金20萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項C，如果取得該新客戶，甲公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應(yīng)當(dāng)將其作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)。選項A、B，甲公司聘請外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查發(fā)生的支出、為投標(biāo)發(fā)生的投標(biāo)費和差旅費，無論是否取得合同都會發(fā)生，不屬于增量成本，因此，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。選項D，甲公司向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎金也不是為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因為該獎金發(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因素(包括公司的盈利情況和個人業(yè)績)，其并不能直接歸屬于可識別的合同。

　　7.甲公司2020年1月初推出一項銷售政策，客戶購買1 000元的A商品，可得到一張35%的折扣券，客戶可以在未來的1個月內(nèi)使用該折扣券購買甲公司的任一商品。同時，甲公司計劃推出春節(jié)期間促銷活動，在未來1個月內(nèi)針對所有產(chǎn)品均提供5%的折扣。上述兩項優(yōu)惠不能疊加使用。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)計有85%的客戶會使用該折扣券，額外購買的商品的金額平均為100元。上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費影響。本月有1萬名客戶行使該權(quán)利，實際收到貨款1 000萬元。甲公司會計處理的表述不正確的是(　)。

　　A.購買A商品的客戶能夠取得35%的折扣券，其遠(yuǎn)高于所有客戶均能享有的5%的折扣，因此，甲公司認(rèn)為該折扣券向客戶提供了重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)

　　B.考慮到客戶使用該折扣券的可能性以及額外購買的金額，甲公司估計該折扣券的單獨售價為100元

　　C.A商品分?jǐn)偟慕灰變r格為975.13萬元

　　D.折扣券選擇權(quán)分?jǐn)偟慕灰變r格為24.87萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』考慮到客戶使用該折扣券的可能性以及額外購買的金額，甲公司估計該折扣券的單獨售價為25.5元[100×85%　×(35%-5%)]。甲公司按照A產(chǎn)品和折扣券單獨售價的相對比例對交易價格進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

　　A商品分?jǐn)偟慕灰變r格=1 000×1 000÷(1 000+25.5)×1=975.13(萬元);

　　折扣券選擇權(quán)分?jǐn)偟慕灰變r格=1 000×25.5÷(1 000+25.5)×1=24.87(萬元)。

　　甲公司在銷售A商品時的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　　1 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　975.13

　　合同負(fù)債　　　　 24.87

　　8.A公司銷售的產(chǎn)品包括甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品。甲產(chǎn)品經(jīng)常單獨出售，其可直接觀察的單獨售價為60萬元;乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨售價不可直接觀察，A公司采用市場調(diào)整法估計乙產(chǎn)品的單獨售價為30萬元，采用成本加成法估計丙產(chǎn)品的單獨售價為10萬元。2020年A公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，合同總價款為80萬元，這三種產(chǎn)品構(gòu)成3個單項履約義務(wù)。不考慮相關(guān)稅費，2020年A公司確認(rèn)甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的收入的金額表述不正確的是(　)。

　　A.甲產(chǎn)品確認(rèn)收入為60萬元

　　B.乙產(chǎn)品確認(rèn)收入為24萬元

　　C.丙產(chǎn)品確認(rèn)收入為8萬元

　　D.甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品確認(rèn)總收入為80萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』由于甲、乙、丙產(chǎn)品單獨售價之和100萬元(60+30+10)超過所承諾對價80萬元，因此客戶實際上是因購買一攬子商品而獲得了折扣。A公司應(yīng)將折扣在甲、乙、丙三種產(chǎn)品之間按照單獨售價比例進(jìn)行分?jǐn)?。因此，各產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r格分別為：

　　甲產(chǎn)品確認(rèn)收入=80×60/(60+30+10)=48(萬元)。

　　乙產(chǎn)品確認(rèn)收入=80×30/(60+30+10)=24(萬元)。

　　丙產(chǎn)品確認(rèn)收入=80×10/(60+30+10)=8(萬元)。

　　合計確認(rèn)收入=48+24+8=80(萬元)。

　　9.A公司銷售的產(chǎn)品包括甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品。甲產(chǎn)品經(jīng)常單獨出售，其可直接觀察的單獨售價為60萬元;乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨售價不可直接觀察，A公司采用市場調(diào)整法估計乙產(chǎn)品的單獨售價為30萬元，采用成本加成法估計丙產(chǎn)品的單獨售價為10萬元。A公司經(jīng)常以60萬元的價格單獨銷售甲產(chǎn)品，并且經(jīng)常將乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品組合在一起以20萬元的價格銷售。假定上述價格均不包含增值稅。2020年A公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，合同總價款為80萬元，這三種產(chǎn)品構(gòu)成3個單項履約義務(wù)。2020年A公司確認(rèn)甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的收入的金額表述不正確的是(　)。

　　A.甲產(chǎn)品確認(rèn)收入為48萬元

　　B.乙產(chǎn)品確認(rèn)收入為15萬元

　　C.丙產(chǎn)品確認(rèn)收入為5萬元

　　D.甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品確認(rèn)總收入為80萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』這三種產(chǎn)品的單獨售價合計為100萬元(60+30+10)，而該合同的價格為80萬元，因此該合同的折扣為20萬元。由于A公司經(jīng)常將乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品組合在一起以20萬元的價格銷售，該價格與其單獨售價40萬元(30+10)的差額為20萬元，與該合同的折扣一致，而甲產(chǎn)品單獨銷售的價格與其單獨售價一致，證明該合同的折扣僅應(yīng)歸屬于乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品。因此，在該合同下，分?jǐn)傊良桩a(chǎn)品的交易價格為60萬元，分?jǐn)傊烈耶a(chǎn)品和丙產(chǎn)品的交易價格合計為20萬元，A公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步按照乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨售價的相對比例將該價格在二者之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　因此，各產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r格分別為：

　　甲產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r格=60(萬元)。

　　乙產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r格=20×30/(30+10)=15(萬元)。

　　丙產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r格=20×10/(30+10)=5(萬元)。

　　合計確認(rèn)的交易價格=60+15+5=80(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.收入確認(rèn)與計量“五步法”中，屬于收入確認(rèn)的有(　)。

　　A.識別與客戶訂立的合同

　　B.識別合同中的單項履約義務(wù)

　　C.確定交易價格

　　D.將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C、D屬于與收入計量有關(guān)的內(nèi)容。

　　2.甲公司向A客戶銷售一臺生產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)，合同約定設(shè)備價款100萬元，安裝服務(wù)10萬元，設(shè)備銷售與設(shè)備安裝服務(wù)均可以單獨進(jìn)行(單獨售賣)。甲公司向B客戶銷售一臺生產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)，合同約定設(shè)備價款200萬元(含安裝服務(wù))，設(shè)備銷售與設(shè)備安裝服務(wù)不可單獨進(jìn)行。下列對甲公司的履約義務(wù)判斷正確的有(　)。

　　A.向A客戶銷售生產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)，不具有高度關(guān)聯(lián)性，表明兩者在合同中彼此之間可明確區(qū)分

　　B.向A客戶銷售生產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)，屬于兩項履約義務(wù)

　　C.向B客戶銷售生產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)，具有高度關(guān)聯(lián)性，表明兩者在合同中彼此之間不可明確區(qū)分

　　D.向B客戶銷售生產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)，屬于一項履約義務(wù)

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』向A客戶銷售生產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)，不具有高度關(guān)聯(lián)性，屬于兩項履約義務(wù);向B客戶銷售生產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)，具有高度關(guān)聯(lián)性，屬于一項履約義務(wù)。

　　3.A公司為集團(tuán)公司，其子公司包括甲公司和乙公司。甲公司(物業(yè)管理公司)為客戶提供保潔服務(wù)的長期勞務(wù)合同等，滿足企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。2020年甲公司與客戶簽訂一份服務(wù)合同，合同期限為一年，打包價格為300萬元，合同內(nèi)容包括保潔服務(wù)、保安服務(wù)和設(shè)備維修服務(wù)。2020年乙公司(汽車制造公司)與客戶簽訂一份汽車銷售合同，價款50萬元，假定國家要求對于同類型車提供1年質(zhì)保，但是該企業(yè)承諾提供3年延保，延長3年延保服務(wù)價格為5萬元一次性收取。下列對A公司的子公司的履約義務(wù)判斷正確的有(　)。

　　A.甲公司提供保潔服務(wù)，屬于可明確區(qū)分的商品均滿足在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，采用相同的方法確定履約進(jìn)度

　　B.甲公司為客戶提供保潔服務(wù)的長期勞務(wù)合同，屬于一項履約義務(wù)

　　C.乙公司與客戶簽訂一份汽車銷售合同，價款50萬元，國家要求對于同類型車提供1年質(zhì)保，但是該企業(yè)承諾提供3年質(zhì)保，屬于兩項履約義務(wù)

　　D.乙公司與客戶簽訂一份汽車銷售合同，銷售汽車在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時一次確認(rèn)收入;一次性收取的延保服務(wù)款5萬元確認(rèn)為合同負(fù)債，按照履約進(jìn)度分期確認(rèn)收入

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』甲公司為客戶提供保潔服務(wù)的長期勞務(wù)合同，屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù);乙公司與客戶簽訂一份汽車銷售合同，包含兩項履約義務(wù)，銷售汽車在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時一次確認(rèn)收入;一次性收取的延保服務(wù)款5萬元確認(rèn)為合同負(fù)債，按照履約進(jìn)度分期確認(rèn)收入;

　　4.2019年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一份固定造價建造合同。合同約定，甲公司為乙公司建造一幢辦公樓，合同總金額為12 000萬元，工期三年。預(yù)計總成本為8 000萬元。截至2019年12月31日，甲公司實際發(fā)生合同成本2 000萬元。2020年年初，甲、乙雙方同意更改辦公樓屋頂?shù)脑O(shè)計，合同價格和預(yù)計總成本因此而分別增加500萬元和300萬元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，且根據(jù)累計發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確認(rèn)履約進(jìn)度。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理正確的有(　)。

　　A.2019年年底，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入3 000萬元

　　B.2020年年初，甲公司應(yīng)將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會計處理

　　C.2020年年初，甲公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入12.5萬元

　　D.2020年年初，甲公司應(yīng)將合同變更作為單獨合同進(jìn)行會計處理

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項A，截至2019年12月31日，甲公司實際發(fā)生合同成本2 000萬元，履約進(jìn)度為2 000/8 000×100%=25%，因此甲公司在2019年應(yīng)確認(rèn)收入3 000萬元(12 000×25%)。選項B、D，2020年年初，因合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合同變更之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分，因此甲公司應(yīng)將合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會計處理。選項C，合同變更日，甲公司重新估計的履約進(jìn)度為2 000/(8 000+300)×100%=24.10%，甲公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入金額=(12 000+500)×24.10%-3 000=12.5(萬元)。

　　5.2019年1月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，每月為丙公司員工提供業(yè)務(wù)培訓(xùn)服務(wù)，合同期限為三年，丙公司每年向甲公司支付培訓(xùn)服務(wù)費13萬元(假定該價格反映了合同開始日該項服務(wù)的單獨售價)。2020年12月31日，雙方對合同進(jìn)行變更，將2021年的培訓(xùn)服務(wù)費調(diào)整為10萬元(假定該價格反映了合同變更日該項服務(wù)的單獨售價)，同時以26萬元的價格將合同期限延長三年(假定該價格不反映合同變更日該三年培訓(xùn)服務(wù)費的單獨售價)。下列關(guān)于甲公司的會計處理說法正確的有(　)。

　　A.2019年和2020年，甲公司每年確認(rèn)收入13萬元

　　B.由于新增的三年培訓(xùn)服務(wù)費的價格不能反映該項服務(wù)在合同變更時的單獨售價，因此該項合同變更不能作為單獨的合同進(jìn)行會計處理

　　C.甲公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時將原合同中未履約部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會計處理

　　D.新合同的合同期限為四年，每年確認(rèn)收入為9萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題屬于合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會計處理的情形：該合同變更不屬于合同變更部分作為單獨合同進(jìn)行會計處理的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會計處理。新合同的交易價格應(yīng)當(dāng)為下列兩項金額之和：一是原合同交易價格中尚未確認(rèn)為收入的部分(包括已從客戶收取的金額);二是合同變更中客戶已承諾的對價金額。選項D，新合同的合同期限為四年，每年確認(rèn)收入=(10+26)/4=9(萬元)。

　　6.甲公司是一家著名的“中超”足球俱樂部。甲公司2020年年初授權(quán)乙公司在其設(shè)計生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等特許產(chǎn)品上使用甲公司球隊的名稱和圖標(biāo)，授權(quán)期間為3年。合同約定，甲公司收取的合同對價由兩部分組成：(1)600萬元固定金額的使用費;(2)每年按照乙公司銷售上述商品所取得銷售額的10%計算的提成。乙公司預(yù)期甲公司會繼續(xù)參加國內(nèi)頂級聯(lián)賽，并取得優(yōu)異的成績。甲公司2020年一次性收取乙公司支付的600萬元固定金額的使用費，乙公司2020年銷售特許產(chǎn)品已確認(rèn)收入為2 000萬元。甲公司2020年有關(guān)確認(rèn)收入表述正確的是(　)。

　　A.該合同履約義務(wù)為時點義務(wù)

　　B.甲公司收取的600萬元固定金額的使用費應(yīng)當(dāng)在3年內(nèi)平均確認(rèn)收入

　　C.甲公司按照乙公司銷售特許商品所取得銷售額的10%計算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷售實際完成時確認(rèn)收入

　　D.甲公司2020年確認(rèn)收入的金額為400萬元

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，該合同僅包括一項履約義務(wù)，即授予使用權(quán)許可，甲公司繼續(xù)參加比賽并取得優(yōu)異成績等活動是該許可的組成部分，而并未向客戶轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品或服務(wù)。由于乙公司能夠合理預(yù)期甲公司將繼續(xù)參加比賽，甲公司的成績將會對其品牌(包括名稱和圖標(biāo)等)的價值產(chǎn)生重大影響，而該品牌價值可能會進(jìn)一步影響乙公司產(chǎn)品的銷量，甲公司從事的上述活動并未向乙公司轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品，因此，甲公司授予的該使用權(quán)許可，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

　　選項B、C、D，甲公司收取的600萬元固定金額的使用費應(yīng)當(dāng)在3年內(nèi)平均確認(rèn)收入，按照乙公司銷售相關(guān)商品所取得銷售額的10%計算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷售實際完成時確認(rèn)收入。甲公司2020年確認(rèn)收入的金額=600/3+2 000×10%=400(萬元)。

　　7.甲公司是一家音樂唱片公司，2020年12月1日向顧客授予針對一張1975年錄制的某一著名管弦樂隊演奏的古典交響音樂的唱片許可證。該客戶是一家消費品公司，擁有在兩年內(nèi)所有的商業(yè)渠道(包括電視廣播網(wǎng)絡(luò)廣告)使用該交響樂唱片的權(quán)利。甲公司提供許可證而每個月收取10萬元的固定對價，該份合同不包括企業(yè)提供的商品和服務(wù)，該合同屬于不可撤銷合同。2020年甲公司下列會計處理正確的有(　)。

　　A.甲公司轉(zhuǎn)讓許可證的承諾的性質(zhì)是向客戶提供知識產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)，因此屬于某一時點履行的義務(wù)

　　B.甲公司轉(zhuǎn)讓許可證的承諾的性質(zhì)是向客戶提供知識產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)，因此屬于某一時段履行的義務(wù)

　　C.2020年甲公司一次性確認(rèn)收入240萬元

　　D.2020年甲公司確認(rèn)一個月收入10萬元

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』甲公司唯一的履約義務(wù)是授予許可證，甲公司確定許可證的有效期為兩年，其地域的范圍以及確定的允許對唱片進(jìn)行的使用均為合同中承諾的許可證屬性。甲公司并沒有改變授予許可證的唱片的任何合同義務(wù)，許可證的唱片具有重大的單獨功能(比如說播放功能)。因此客戶從唱片獲益的能力并非主要源于甲公司將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動，也沒有對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響。因此，甲公司轉(zhuǎn)讓許可證的承諾的性質(zhì)是向客戶提供知識產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)，因此屬于某一時點履行的義務(wù)。

　　8.甲公司經(jīng)營一家會員制健身俱樂部。甲公司與客戶簽訂了為期2年的合同，客戶入會之后可以隨時在該俱樂部健身。除俱樂部的年費4萬元之外，甲公司還向客戶收取了100元的入會費，用于補(bǔ)償俱樂部為客戶進(jìn)行注冊登記、準(zhǔn)備會籍資料以及制作會員卡等初始活動所花費的成本。甲公司收取的入會費和年費均無須返還。2018年甲公司與500名客戶簽訂了為期2年的合同，一次收取價款2 000萬元，注冊登記等款項5萬元。不考慮相關(guān)稅費，甲公司2018年的會計處理表述不正確的有(　)。

　　A.將一次收取的價款2 000萬元確認(rèn)為2018年的收入

　　B.將一次收取的注冊登記等款項5萬元確認(rèn)為2018年的收入

　　C.將一次收取的價款2 000萬元和注冊登記等款項5萬元一起在2018年和2019年2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入

　　D.將一次收取的價款2 000萬元在2018年和2019年2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入，將一次收取的注冊登記等款項5萬元確認(rèn)為2018年的收入

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』甲公司承諾的服務(wù)是向客戶提供健身服務(wù)，而甲公司為會員入會所進(jìn)行的初始活動并未向客戶提供其所承諾的服務(wù)，而只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作。因此，甲公司雖然為補(bǔ)償這些初始活動向客戶收取了100元入會費，但是該入會費實質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對價的一部分，故應(yīng)當(dāng)作為健身服務(wù)的預(yù)收款，與收取的年費一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入。

　　9.判斷客戶是否取得商品控制權(quán)時，應(yīng)考慮的因素有(　)。

　　A.企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)

　　B.企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)

　　C.企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占用該商品實物

　　D.企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶

　　『正確答案』ABCD

　　10.下列關(guān)于合同成本的相關(guān)處理，表述正確的有(　)。

　　A.合同履約成本形成的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益

　　B.合同取得成本形成的資產(chǎn)，攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益

　　C.企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)

　　D.減值因素發(fā)生變化，導(dǎo)致原計提的合同成本相關(guān)減值轉(zhuǎn)回的，應(yīng)沖減原計提的資產(chǎn)減值損失，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值

　　『正確答案』ABCD

　　三、判斷題

　　1.合同中存在重大融資成分的，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時，應(yīng)使用將合同對價的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格的折現(xiàn)率。企業(yè)確定的交易價格與合同承諾的對價金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。(　)

　　『正確答案』√

　　2.合同資產(chǎn)和合同負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)以凈額列示，合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)相抵銷。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示，并按流動性，分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”以及“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。

　　3.合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為一份單獨的合同(即一項新的合同)進(jìn)行會計處理。(　)

　　『正確答案』√

　　4.企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時，企業(yè)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用等，應(yīng)包括在累計實際發(fā)生的成本中。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時，企業(yè)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用等，不應(yīng)包括在累計實際發(fā)生的成本中。

　　5.資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)重新評估履約進(jìn)度發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理。(　)

　　『正確答案』√

　　6.合同履約成本發(fā)生減值時需要減值準(zhǔn)備，且日后期間不可以轉(zhuǎn)回。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得“企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價”減去“為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本”的差額高于資產(chǎn)賬面價值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值。

　　7.企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前不控制該商品的，企業(yè)為主要責(zé)任人。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前不控制該商品的，表明企業(yè)的承諾是安排他人向客戶提供該商品，是為他人提供協(xié)助，因此，企業(yè)為代理人。

　　8.企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)，客戶具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因且回購價格不低于原售價時，應(yīng)視為融資交易。(　)

　　『正確答案』√

　　9.滿足條件確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為存貨。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』滿足條件確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本，初始確認(rèn)時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為存貨;初始確認(rèn)時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他非流動資產(chǎn)。

　　四、計算分析題

　　1.甲公司有關(guān)設(shè)備安裝任務(wù)資料如下：

　　資料一：甲公司于2019年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入為300萬元，至年底已預(yù)收安裝費220萬元，實際發(fā)生安裝費用140萬元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還將發(fā)生安裝費用60萬元。

　　資料二：2020年3月1日設(shè)備安裝完畢，當(dāng)年實際發(fā)生安裝費用58萬元(假定均為安裝人員薪酬)，客戶驗收合格，并收到其余全部價款。

　　假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定安裝的履約進(jìn)度，不考慮增值稅等其他因素。

　　要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司2019年12月的相關(guān)會計分錄。

　?、賹嶋H發(fā)生勞務(wù)成本：

　　借：合同履約成本　　140

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　140

　　②預(yù)收勞務(wù)款

　　借：銀行存款　　　　220

　　貸：合同負(fù)債　　　　220

　?、?019年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

　　實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=140/(140+60)×100%=70%;

　　確認(rèn)的勞務(wù)收入=300×70%-0=210(萬元)。

　　借：合同負(fù)債　　　　210

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　210

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　140

　　貸：合同履約成本　　140

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司2020年3月的相關(guān)會計分錄。

　?、賹嶋H發(fā)生勞務(wù)成本：

　　借：合同履約成本　58

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　58

　　②2020年確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

　　實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=100%;

　　確認(rèn)的勞務(wù)收入=300×100%-210=90(萬元)。

　　借：合同負(fù)債　(220-210)10

　　銀行存款　　　　　　　80

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　90

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　58

　　貸：合同履約成本　　　　　58

　　2.甲公司為商品銷售企業(yè)，2019年、2020年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　資料一：2019年年初，甲公司開始推行積分獎勵計劃。截至12月31日，甲公司銷售各類商品共計50 000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)，授予客戶獎勵積分共計50 000萬分，假設(shè)獎勵積分的公允價值為每分0.01元。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計授予的獎勵積分將有80%被使用。

　　資料二：2019年年末，客戶累計使用獎勵積分共計30 000萬分。甲公司對積分的兌換率進(jìn)行了重新估計，仍然預(yù)計客戶總共將會兌換80%的積分。

　　資料三：2020年年末，客戶累計使用獎勵積分共計35 000萬分。甲公司對積分的兌換率進(jìn)行了重新估計，預(yù)計客戶總共將會兌換90%的積分。

　　不考慮其他因素。

　　要求：(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬　元表示)

　　(1)根據(jù)資料一，計算2019年分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r格和分?jǐn)傊练e分的交易價格，并編制相關(guān)會計分錄。

　　客戶購買商品的單獨售價合計為50 000萬元，甲公司估計積分的單獨售價=50 000×0.01×80%=400(萬元)。

　　分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r格=50 000×50 000/(50 000+400)=49 603.17(萬元)。

　　分?jǐn)傊练e分的交易價格=50 000×400/(50 000+400)=396.83(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　50 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　49 603.17

　　合同負(fù)債　 　　　　396.83

　　(2)根據(jù)資料一和資料二，計算2019年客戶因使用獎勵積分確認(rèn)的收入金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　2019年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×分?jǐn)傊练e分的交易價格=30 000/(50 000×80%)×396.83=297.62(萬元)。

　　借：合同負(fù)債　　　　　　297.62

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　297.62

　　(3)根據(jù)資料一、資料二、資料三，計算2020年客戶因使用獎勵積分確認(rèn)的收入金額和剩余未兌換積分的金額。

　　2020年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=35 000/(50 000×90%)×396.83-297.62=11.03(萬元);剩余未兌換積分的金額=396.83-297.62-11.03=88.18(萬元)。

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