2020中級會計職稱《會計實務(wù)》章節(jié)密訓(xùn)題(第九章)，更多關(guān)于中級會計職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會計人”。

　　本章主要考點：

　　客觀題：職工薪酬的核算內(nèi)容、非貨幣性福利的核算、借款費用的范圍、借款費用計量、暫停資本化的判斷

　　主觀題：發(fā)行債券與借款費用相結(jié)合的會計處理

　　一、單項選擇題

　　1.下列各項業(yè)務(wù)或事項屬于短期職工薪酬的是(　)。

　　A.失業(yè)保險

　　B.職工繳納的養(yǎng)老保險

　　C.醫(yī)療保險

　　D.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A、B屬于離職后福利;選項D，屬于辭退福利。

　　2.2020年6月20日，A公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。協(xié)議規(guī)定的員工包括：生產(chǎn)工人100人、車間管理人員10人。協(xié)議于2020年12月31日執(zhí)行。已經(jīng)通知本人，并經(jīng)董事會批準，辭退補償為生產(chǎn)工人每人2萬元、管理人員每人5萬元。假定不考慮其他因素，進行上述辭退計劃，A公司進行的下列賬務(wù)處理，正確的是(　)。

　　A.確認生產(chǎn)成本200萬元

　　B.確認管理費用50萬元

　　C.確認應(yīng)付職工薪酬250萬元

　　D.確認制造費用50萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)因辭退員工而發(fā)生的補償金額作為辭退福利核算，并將補償金額全部確認為管理費用。本題應(yīng)確認的辭退福利總額=100×2+10×5=250(萬元)，會計分錄為：

　　借：管理費用　　250

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　250

　　3.2020年1月1日，甲公司制定并開始實施利潤分享計劃。計劃規(guī)定，如果2020年度公司凈利潤能超過2 500萬元，對于超出部分，管理層可以享有8%的額外回報。假定截至2020年年末，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤2 800萬元，不考慮其他因素，甲公司管理層可以分享的利潤為(　)萬元。

　　A.24　　　　　B.300

　　C.224　　　　 D.424

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司管理層可以分享的利潤=(2 800-2 500)×8%=24(萬元)。

　　4.甲公司有500名職工，從2020年起實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受6個工作日帶薪休假，未使用的休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離職時獲得現(xiàn)金支付。2020年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未使用的年休假為2天半，甲公司預(yù)計2021年有400名職工將享受不超過6天的帶薪休假，剩余的100名職工每人將平均享受7天半的休假，假定這100名職工全部為公司銷售部門銷售人員，該公司平均每名職工每個工作日工資為200元。職工休年休假時，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。甲公司在2020年年末因累積帶薪缺勤應(yīng)確認的職工薪酬為(　)元。

　　A.50 000　　　　　B.30 000

　　C.20 000　　　　　D.15 000

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司在2020年年末應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負債，即相當(dāng)于150天(100×1.5)的年休假工資30 000元(150×200)。

　　5.甲公司有兩筆一般借款用于建造固定資產(chǎn)，一筆于2017年10月1日借入，本金為2 000萬元，年利率為6%，期限3年(注：到期日2020年9月30日);另一筆于2018年9月1日借入，本金為3 000萬元，年利率為7%，期限18個月(注：到期日2020年2月29日)。生產(chǎn)線建造工程于2018年7月1日開工，于2020年3月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。下列關(guān)于一般借款資本化率計算不正確的是(　)。

　　A.2018年一般借款資本化率為6.5%

　　B.2019年一般借款資本化率為6.6%

　　C.2020年一般借款資本化率為6.5%

　　D.2020年第1季度一般借款資本化率為1.65%

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，2018年一般借款資本化率=(2 000×6%×6/12+3 000×7%×4/12)/(2 000×6/12+3 000×4/12)×100%=6.5%;

　　選項B，2019年一般借款資本化率=(2 000×6%+3 000×7%)/(2 000+3 000)×100%=6.6%;

　　選項C，2020年一般借款資本化率=(2 000×6%×3/12+3000×7%×2/12)/(2 000×3/12+3 000×2/12)×100%=6.5%;

　　選項D，2020年第1季度一般借款資本化率=(2 000×6%×3/12+3000×7%×2/12)/(2 000×3/3+3 000×2/3)×100%=1.625%。

　　6.2019年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房，為此借入兩年期專門借款500萬元。2020年11月12日，廠房擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài);2020年11月28日，廠房擴建工程驗收合格;2020年12月1日，辦理工程竣工決算;2020年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是(　)。

　　A.2020年11月12日

　　B.2020年11月28日

　　C.2020年12月1日

　　D.2020年12月12日

　　『正確答案』A

　　『答案解析』 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

　　7.甲公司為建造固定資產(chǎn)于2020年1月1日借入3年期、年利率為7%的專門借款5 400萬元。此外，甲公司在建造固定資產(chǎn)過程中，于2020年11月1日借入一般借款2 700萬元，期限2年，年利率為6%。甲公司無其他借款。該工程于當(dāng)年1月1日開始建造，當(dāng)日發(fā)生工程支出4 800萬元，11月1日發(fā)生工程支出2 400萬元，12月1日發(fā)生工程支出2 000萬元，年末工程尚未完工。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款，仍不足的，占用自有資金。甲公司2020年一般借款利息資本化的金額為(　)萬元。

　　A.28　　B.20　　C.25　　D.22.5

　　『正確答案』D

　　8.A公司為建造一項固定資產(chǎn)于2020年1月1日發(fā)行5年期的債券，面值為10 000萬元，票面年利率為6%，發(fā)行價格為10 400萬元，每年年末支付利息，到期償還本金，實際年利率為5%。假定不考慮發(fā)行債券的輔助費用，建造工程于2020年1月1日開工，年末尚未完工。該建造工程2020年度發(fā)生的支出如下：(1)1月1日支出2 400萬元;(2)6月1日支出3 000萬元;(3)12月1日支出3 000萬元;(4)12月31日支出1 000萬元。閑置資金均用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，短期投資月收益率為0.3%。A公司2020年發(fā)生的借款費用應(yīng)予資本化的金額為(　)萬元。

　　A.520　　B.289　　C.304　　D.730

　　『正確答案』C

　　9.A公司為建造廠房于2020年4月1日從銀行借入2 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%。2020年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并于當(dāng)日預(yù)付1 000萬元工程款，廠房實體建造工作也于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2020年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工，預(yù)計工期為2年。2020年將未動用借款資金進行暫時性投資，獲得投資收益9萬元(其中下半年獲得收益6萬元，假定每月實現(xiàn)的收益是均衡的)，該項建造工程在2020年度應(yīng)予資本化的利息金額為(　)萬元。

　　A.18　　B.84　　C.20　　D.80

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題中開始資本化的時點為2020年7月1日，考慮停工期間，資本化期間一共是2個月(7月份和12月份)。所以該項廠房建造工程在2020年度應(yīng)予資本化的利息金額

　　=2 000×6%×2/12-6×2/6=18(萬元)。

　　10.甲公司建造一條生產(chǎn)線，預(yù)計工期為2年，從2020年7月1日開始動工，當(dāng)日預(yù)付承包商建設(shè)工程款為3 000萬元。9月30日，追加支付工程進度款為2 000萬元。甲公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：2020年6月1日借入的3年期專門借款4 000萬元，年利率為6%;2020年1月1日，借入的2年期一般借款3 000萬元，年利率為7%。甲公司將部分閑置專門借款投資于貨幣市場的基金，月收益率為0.6%。不考慮其他因素，2020年甲公司為建造該生產(chǎn)線應(yīng)予資本化的借款利息費用為(　)萬元。

　　A.119.5　　　　　B.122.5

　　C.139.5　　　　　D.137.5

　　『正確答案』A

　　『答案解析』專門借款資本化金額=4 000×6%×6/12-(4 000-3 000)×0.6%×3=102(萬元)，一般借款資本化金額=[2 000-(4 000-3 000)]×3/12×7%=17.5(萬元)，故2020年甲公司為建造該生產(chǎn)線應(yīng)予資本化的借款利息費用=102+17.5=119.5(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.下列關(guān)于借款費用開始資本化的條件中，表述正確的有(　)。

　　A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

　　B.借款費用已經(jīng)發(fā)生

　　C.為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始

　　D.為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)完成

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，屬于借款費用停止資本化的條件。

　　2.下列選項中，屬于非正常中斷的有(　)。

　　A.因可預(yù)見的不可抗力因素而導(dǎo)致的工程中斷

　　B.因與工程建設(shè)有關(guān)的勞動糾紛而導(dǎo)致的工程中斷

　　C.因資金周轉(zhuǎn)困難而導(dǎo)致的工程中斷

　　D.因與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛而導(dǎo)致的工程中斷

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，由于是可預(yù)見的情況，所以屬于正常原因?qū)е碌墓こ讨袛唷?/p>

　　3.下列各種情況中，借款費用不應(yīng)予以資本化的有(　)。

　　A.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，從此時起至竣工決算手續(xù)辦妥期間專門借款發(fā)生的利息

　　B.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)在達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因安排專門借款發(fā)生的輔助費用且金額較大

　　C.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)在達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前所占用一般借款發(fā)生的匯兌差額

　　D.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項A，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，就應(yīng)停止借款費用資本化;選項C，占用一般借款發(fā)生的匯兌差額，不管是否在資本化期間發(fā)生，均應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用;選項D，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。

　　4.下列表述中，表明資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的有(　)。

　　A.符合資本化條件的資產(chǎn)實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成

　　B.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售

　　C.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生

　　D.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時

　　『正確答案』ABCD

　　5.下列關(guān)于職工薪酬的表述中，正確的有(　)。

　　A.非貨幣性福利，通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，但不包括向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等

　　B.因被辭退職工不再能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用而不作為資產(chǎn)成本

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認辭退福利產(chǎn)生的負債，預(yù)計數(shù)與實際發(fā)生數(shù)差額較大的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露產(chǎn)生差額較大的原因

　　D.企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，非貨幣性薪酬主要為非貨幣性福利，通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。

　　6.下列有關(guān)帶薪缺勤的表述，正確的有(　)。

　　A.累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用

　　B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量

　　C.非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付

　　D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

　　『正確答案』ABCD

　　7.下列各項中，屬于設(shè)定提存計劃的職工薪酬的有(　)。

　　A.工傷保險

　　B.醫(yī)療保險

　　C.失業(yè)保險

　　D.職工養(yǎng)老保險

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』根據(jù)我國養(yǎng)老保險制度相關(guān)文件的規(guī)定，職工養(yǎng)老保險、失業(yè)保險待遇即收益水平與企業(yè)在職工提供服務(wù)各期的繳費水平不直接掛鉤，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)僅限于按照規(guī)定標準提存的金額，屬于設(shè)定提存計劃。

　　8.下列有關(guān)辭退福利的概念、確認和計量的表述中，正確的有(　)。

　　A.確認為職工薪酬負債的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用

　　B.職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理

　　C.對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債

　　D.對于自愿接受裁減的建議的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)按照或有事項準則預(yù)計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債

　　『正確答案』ABCD

　　9.下列關(guān)于職工薪酬的說法中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟效益增長的實際情況提取的獎金，屬于獎金計劃，應(yīng)當(dāng)比照其他長期職工薪酬進行處理

　　B.企業(yè)在計量利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而沒有得到利潤分享計劃支付的可能性

　　C.在短期利潤分享計劃中，企業(yè)只要因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)，就應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬

　　D.利潤分享計劃應(yīng)將預(yù)計要支付的職工薪酬計入相關(guān)成本費用

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項A，企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟效益增長的實際情況提取的獎金，屬于獎金計劃，應(yīng)當(dāng)比照短期利潤分享計劃進行處理;選項C，短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù);因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計。

　　三、判斷題

　　1.符合借款費用資本化條件的存貨包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等，這些存貨需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)活動，才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。(　)

　　『正確答案』√

　　2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。(　)

　　『正確答案』√

　　3.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款及一般借款的本金及利息產(chǎn)生的匯兌差額都應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入所建造資產(chǎn)的成本。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以費用化，不計入所建造資產(chǎn)的成本。

　　4.企業(yè)實施職工內(nèi)退的，在職工停止提供服務(wù)日至正常退休日之間，企業(yè)擬支付職工的工資和為職工繳納的社會保險費，應(yīng)確認為應(yīng)付職工薪酬，并一次性計入當(dāng)期損益。(　)

　　『正確答案』√

　　5.如果有兩筆以上專門借款，需要計算專門借款的加權(quán)平均資本化率。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』計算專門借款利息費用的資本化金額時，無須計算專門借款的加權(quán)平均資本化率。

　　6.企業(yè)購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費用，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。

　　甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱“甲公司”)，為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟，預(yù)計將在2021年年底完工。2020年7月至12月發(fā)生的有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下：

　　資料一：7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開工并以銀行存款支付工程款1 900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。

　　資料二：10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。當(dāng)日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。

　　資料三：11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1 250萬元。

　　資料四：12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每季度末支付。當(dāng)日，以銀行存款支付工程款1 100萬元。

　　假定工程支出超過專門借款時占用一般借款，仍不足的，占用自有資金。

　　要求：(一般借款平均資本化率的計算結(jié)果在百分號前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)計算甲公司2020年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　甲公司2020年第三季度專門借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(萬元)。

　　甲公司2020年第三季度暫時閑置專門借款的存款利息收入=(3 000-1 900)×1.2%×3/12=3.3(萬元)。

　　甲公司2020年第三季度專門借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7(萬元)。

　　(2)計算甲公司2020年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　甲公司2020年第四季度專門借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(萬元)。

　　甲公司2020年第四季度暫時閑置專門借款的存款利息收入=(3 000-1 900)×1.2%×1/12=1.1(萬元)。

　　甲公司2020年第四季度專門借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9(萬元)。

　　(3)計算甲公司2020年第四季度一般借款利息支出、占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

　　甲公司2020年第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(萬元)。

　　2020年第四季度占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)=(1 900+1 250-3 000)×2/3+[300+600-(1 900+1 250-3 000)]×1/3=150×2/3+750×1/3=350(萬元)。

　　2020年第四季度一般借款平均資本化率=6.6/(300×3/3+600×1/3)×100%=1.32%。

　　2020年第四季度一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%=4.62(萬元)。

　　或者：2020年第四季度占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)=(1 900+1 250-3 000)×2/12+[300+600-(1 900+1 250-3 000)]×1/12=150×2/12+750×1/12=87.5(萬元)。

　　2020年一般借款年平均資本化率=6.6/(300×3/12+600×1/12)×100%=5.28%。

　　2020年第四季度一般借款利息支出資本化金額=87.5×5.28%=4.62(萬元)。

　　五、綜合題

　　甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：

　　(1)2020年1月1日向銀行借入專門借款5 000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。

　　(2)除專門借款外，甲公司還有兩筆一般借款，分別為公司于2019年12月1日借入的長期借款1 000萬元，期限為5年，年利率為7%，每年12月1日付息;2020年7月1日借入的長期借款2 000萬元，期限為3年，年利率為9%，每年7月1日付息。

　　(3)由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2020年4月1日才開始動工興建，當(dāng)日支付工程款2 000萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下：

　　2020年6月1日：1 000萬元;

　　2020年7月1日：3 000萬元;

　　2021年1月1日：1 000萬元;

　　2021年4月1日：500萬元;

　　2021年7月1日：800萬元。

　　假定工程支出超過專門借款時占用一般借款，仍不足的，占用自有資金。

　　工程于2021年9月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，月收益率為0.25%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。

　　要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)指出開始資本化和停止資本化的時點。

　　開始資本化的時點為2020年4月1日，停止資本化的時點為2021年9月30日。

　　(2)將甲公司借款支出與占用情況填入表9-1。

　　表9-1　甲公司借款支出與占用情況 單位：萬元

　　甲公司借款支出與占用情況如表9-10所示。

　　表9-10　甲公司借款支出與占用情況 單位：萬元

　　(3)計算2020年利息資本化和費用化的金額，并編制會計分錄。

　?、?020年專門借款利息金額：

　　費用化金額=5 000×6%×3/12-37.5=37.5(萬元)。

　　資本化金額=5 000×6%×9/12-(15+5)=205(萬元)。

　?、谟嬎?020年一般借款利息金額。

　　占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 000×6/12=500(萬元)。

　　一般借款加權(quán)平均資本化率=(1 000×7%×9/12+2 000×9%×6/12)/(1 000×9/12+2 000×6/12)×100%=8.14%。

　　一般借款資本化的利息金額=500×8.14%=40.7(萬元)。

　　一般借款應(yīng)付利息金額=1 000×7%+2 000×9%×6/12=160(萬元)。

　　一般借款費用化的利息金額=160-40.7=119.3(萬元)。

　?、圪Y本化的借款利息金額=205+40.7=245.7(萬元)。

　　費用化的借款利息金額=37.5+119.3=156.8(萬元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　245.7

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　156.8

　　應(yīng)收利息(或銀行存款)(37.5+15+5)57.5

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　 (300+160)460

　　(4)計算2021年1月1日至9月30日的利息資本化和費用化的金額，并編制會計分錄。

　?、賹ｉT借款。

　　應(yīng)付利息金額=5 000×6%×9/12=225(萬元)。

　　資本化利息金額=5 000×6%×9/12=225(萬元)。

　　費用化利息金額=0。

　　(1)2020年1月1日向銀行借入專門借款5 000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。開始資本化的時點為2020年4月1日

　?、谝话憬杩睢?/p>

　　占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1 000+1 000)×9/9+500×6/9+500×3/9=2 500(萬元)。

　　一般借款加權(quán)平均資本化率=(1 000×7%×9/12+2 000×9%×9/12)/(1 000×9/9+2 000×9/9)×100%=6.25%。

　　一般借款資本化的利息金額=2 500×6.25%=156.25(萬元)。

　　一般借款應(yīng)付利息金額=1 000×7%×9/12+2 000×9%×9/12=187.5(萬元)。

　　一般借款利息費用化金額=187.5-156.25=31.25(萬元)。

　　③資本化的借款利息金額=225+156.25=381.25(萬元)。

　　費用化利息金額=0+31.25=31.25(萬元)。

　　借：在建工程　　　　　　 381.25

　　財務(wù)費用　　　　　　　31.25

　　貸：應(yīng)付利息(225+187.5)412.5

　　(5)計算固定資產(chǎn)完工的入賬價值。

　　固定資產(chǎn)完工的入賬價值=(2 000+1 000+3 000+1 000+500+800)+245.7+381.25=8 926.95(萬元)。

　　『解析』第(4)問，本題中一般借款的思路分析，答案中是按“9個月”為單位計算的，即將這9個月看成完整的一個期間，在這個基礎(chǔ)上計算的這9個月的一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和加權(quán)平均資本化利率。

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