2021年中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》經(jīng)典習(xí)題及答案(11)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無(wú)論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試的是( )。

　　A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　D.投資性房地產(chǎn)

　　『正確答案』A

　　『答案解析』至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試的3項(xiàng)資產(chǎn)：商譽(yù)、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)、未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)。

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　　【例題·單選題】下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試目的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是(　)。

　　A.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)

　　C.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　D.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　『正確答案』A

　　『答案解析』企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試目的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，因此選項(xiàng)A是錯(cuò)誤的，符合題目要求。

　　【例題·單選題】2016年12月20日，甲公司以4800萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。2017年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3900萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3950萬(wàn)元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2017年12月31日，甲公司應(yīng)為該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.420 B.410 C.370 D.460

　　『正確答案』C

　　『答案解析』固定資產(chǎn)可收回金額以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者孰高計(jì)量，即可收回金額為3950萬(wàn)元。2017年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=4800-4800/10=4320(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=4320-3950=370(萬(wàn)元)。

　　【例題·單選題】企業(yè)采用估值技術(shù)確定金融資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，下列各項(xiàng)中，屬于第一層次輸入值的是(　)。

　　A.活躍市場(chǎng)中類似金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)

　　B.非活躍市場(chǎng)中相同或類似金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)

　　C.市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值

　　D.相同金融資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』采用估值技術(shù)估計(jì)金融資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，第一層次輸入值是指在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。

　　【例題·單選題】企業(yè)對(duì)下列各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后期間不可轉(zhuǎn)回的是(　)。

　　A.合同取得成本

　　B.合同資產(chǎn)

　　C.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　D.庫(kù)存商品

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)C，長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則，減值一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。

　　【例題·單選題】2×18年12月31日，甲公司一臺(tái)原價(jià)500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊210萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元的固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，其未來(lái)稅前和稅后凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為250萬(wàn)元和210萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為240萬(wàn)元。不考慮其他因素，2×18年12月31日甲公司應(yīng)為該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為( )萬(wàn)元。

　　A.50 B.30 C.60 D.20

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2×18年12月31日，該固定資產(chǎn)在減值測(cè)試前的賬面價(jià)值=500-210-20=270(萬(wàn)元);可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)稅前凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者，因此該固定資產(chǎn)的可收回金額為250萬(wàn)元;2×18年12月31日甲公司應(yīng)為該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=270-250=20(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

　　【例題·單選題】甲公司對(duì)其購(gòu)入債券的業(yè)務(wù)管理模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該債券的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償還本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)將該債券投資分類為(　)。

　　A.其他貨幣資金

　　B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

　　C.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司購(gòu)入債券的業(yè)務(wù)管理模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，同時(shí)該債券的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償還本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。滿足以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)條件，選項(xiàng)C正確。

　　【例題·多選題】企業(yè)在資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，下列關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的表述中，正確的有(　)。

　　A.不包括與企業(yè)所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.包括處置時(shí)取得的凈現(xiàn)金流量

　　C.包括將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的尚未做出承諾的重組事項(xiàng)現(xiàn)金流量

　　D.不包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)C，在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。

　　【例題·多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有(　)。

　　A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合

　　B.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式

　　C.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式

　　D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』根據(jù)資產(chǎn)組的概念，資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，因此選項(xiàng)AD正確;資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等，因此選項(xiàng)BC正確。

　　【例題·判斷題】資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，企業(yè)如果由于重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組的構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在附注中作出說(shuō)明。

　　【例題·判斷題】包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失，應(yīng)按商譽(yù)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　『正確答案』×

　　『答案解析』包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失，應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值;然后再根據(jù)資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比例，抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　【例題·判斷題】在資產(chǎn)減值測(cè)試中，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。(　)

　　『正確答案』√

　　【例題·判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量為外幣的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)未來(lái)外幣現(xiàn)金流量的現(xiàn)值折算。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』外幣項(xiàng)目預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)先折現(xiàn)后折算。

　　【例題·判斷題】在特定條件下，企業(yè)可以將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債重分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』對(duì)金融負(fù)債的分類一經(jīng)確定，后續(xù)期間不可以重分類。

　　【例題·判斷題】對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入投資收益。

　　【例題·判斷題】資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：

　　資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款2 030萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為2 000萬(wàn)元的4年期公司債券，該債券的票面年利率為4.2%，債券合同約定，未來(lái)4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司將該債券投資分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　資料二：甲公司在取得乙公司債券時(shí)，計(jì)算確定該債券投資的實(shí)際年利率為3.79%，甲公司在每年年末對(duì)債券投資的利息投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　資料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司債券的上年利息后，將該債券全部出售，所得款項(xiàng)2 025萬(wàn)元收存銀行。

　　假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2015年1月1日購(gòu)入乙公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2015年12月31日應(yīng)確定的債券利息投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司2016年1月1日收到乙公司債券利息的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的債券利息投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制甲公司2017年1月1日出售乙公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(“債權(quán)投資”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)

　　『正確答案』

　　(1)借：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　2 000

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 30

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 030

　　(2)甲公司2015年年末應(yīng)確認(rèn)的利息投資收益=2 030×3.79%=76.94(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84(2 000×4.2%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　76.94

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　7.06

　　(3)借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 84

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　84

　　(4)甲公司2016年年末應(yīng)確認(rèn)的利息投資收益=(2 030-7.06)×3.79%=76.67(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　76.67

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　7.33

　　(5)借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 025

　　貸：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　15.61(30-7.06-7.33)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9.39

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