中級會計《會計實務》計算題專項練習(9)，更多關(guān)于中級會計職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計師”。

　　【長期股權(quán)投資與合并財務報表?綜合題】2016年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了乙公司的控制權(quán)，但不夠成反向購買。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。相關(guān)資料如下：

【獲取完整版真題答案】微信掃碼或搜索“職上中級會計師”快速獲取真題答案及解析

　　資料一：1月1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元、公允價值為12元的普通股股票1 500萬股，取得乙公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，相關(guān)手續(xù)已于當日辦妥。

　　資料二：1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為18 000萬元，其中，股本5 000萬元，資本公積3 000萬元，盈余公積1 000萬元，未分配利潤9 000萬元。除銷售中心業(yè)務大樓的公允價值高于賬面價值2 000萬元外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相同。

　　資料三：1月1日，甲、乙公司均預計銷售中心業(yè)務大樓尚可使用10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　資料四：5月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為600萬元的產(chǎn)品，銷售價格為800萬元。至當年年末，乙公司已將該批產(chǎn)品的60%出售給非關(guān)聯(lián)方。

　　資料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款，對該應收賬款計提了壞賬準備16萬元。

　　資料六：乙公司2016年度實現(xiàn)的凈利潤為7 000萬元，計提盈余公積700萬元，無其他利潤分配事項。

　　假設(shè)不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股權(quán)的相關(guān)會計分錄。

　　(2)編制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中對乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄。

　　(3)分別計算甲公司2016年1月1日合并資產(chǎn)負債表中，商譽和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

　　(4)編制甲公司2016年1月1日與合并資產(chǎn)負債表相關(guān)的抵銷分錄。

　　(5)編制甲公司2016年12月31日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1)2016年1月1日，甲公司會計分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　18 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 500

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　16 500

　　(2)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　(3)

　　商譽=18 000-(18 000+2 000)×80%=2 000(萬元)。

　　少數(shù)股東權(quán)益=(18 000+2 000)×20%=4 000(萬元)。

　　(4)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　5 000

　　資本公積　　　　　　　　　 　5 000(3 000+2 000)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 000

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 　9 000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　18 000

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　(5)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　 　　　　　2 000

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　 　200

　　調(diào)整后的乙公司凈利潤=7 000-200=6 800(萬元)，甲公司確認投資收益=6 800×80%=5 440(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　 　5 440

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　5 440

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　5 000(3 000+2 000)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　1 700(1 000+700)

　　未分配利潤　　　　　　　15 100(9 000+6 800-700)

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　 　　23 440(18 000+5 440)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 5 360

　　[(5 000+5 000+1 700+15 100)×20%]

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 440

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　1 360(6 800×20%)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　 9 000

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　 　　　　700

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　15 100

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　800

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　800

　　借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　16

　　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　【資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項·綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，2×18年度財務報告批準報出日為2×19年4月20日。甲公司在2×19年1月1日至2×19年4月20日期間發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

　　資料一：2×19年1月5日，甲公司于2×18年11月3日銷售給乙公司并已確認收入和收訖款項的一批產(chǎn)品，由于質(zhì)量問題，乙公司提出銷售折讓要求，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司以銀行存款向乙公司退回100萬元的貨款及相應的增值稅稅款16萬元，并取得稅務機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

　　資料二：2×19年2月5日，甲公司以銀行存款55 000萬元從非關(guān)聯(lián)方處取得丙公司55%的股權(quán)，并取得丙公司的控制權(quán)，在此之前甲公司已持有丙公司5%的股權(quán)，并將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。原5%股權(quán)投資初始入賬金額為4 500萬元，在2×19年2月5日的賬面價值和公允價值分別為4 900萬元和5 000萬元。甲公司原購買丙公司5%的股權(quán)和后續(xù)購買55%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。

　　資料三：2×19年3月10日，注冊會計師就甲公司2×18年財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的商譽減值問題與甲公司進行溝通，注冊會計師認為甲公司2×18年度多計提商譽減值20000萬元，并要求甲公司予以調(diào)整，甲公司接受了該意見。

　　甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

　　本題不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司2×19年1月5日給予乙公司的貨款折讓是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(2)判斷甲公司2×19年2月5日購買丙公司股權(quán)是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)判斷甲公司2×19年3月10日調(diào)整商譽減值是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司2×19年1月5日給予乙公司的貨款折讓屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　相應的調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入　　　　　　 100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　16

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 116

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 116

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 116

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　 10(100×10%)

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　 90(100×90%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入　　　　　　 100

　　(2)甲公司2×19年2月5日購買丙公司股權(quán)屬于非調(diào)整事項，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　相應的分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　55 000

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 4 500

　　——公允價值變動　　　　　　　 400

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)甲公司2×19年3月10日調(diào)整商譽減值屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　相應的調(diào)整分錄：

　　借：商譽減值準備　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　　　20 000

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　　　20 000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　 2 000(20 000×10%)

　　利潤分配——未分配利潤　　　18 000(20 000×90%)

掃碼或搜索【職上Tracy老師帶你學中會】

即刻獲取2022年中會查分提醒及成績快速查詢?nèi)肟?/span>