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　　【資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項·綜合題】甲公司適用的所得稅稅率為15%，且預(yù)計在未來期間保持不變，2×19年度所得稅匯算清繳于2×20年3月20日完成;2×19年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2×20年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下：

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　　其他資料：

　　(1)假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計負(fù)債在2×19年1月1日的期初余額均為零。

　　(2)涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

　　(3)與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實際發(fā)生時據(jù)實從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　(4)調(diào)整事項涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　(5)按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。

　　(6)不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，判斷甲公司是否應(yīng)將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并簡要說明理由。如需確認(rèn)，計算確定預(yù)計負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料二，判斷甲公司是否應(yīng)將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并簡要說明理由。如需確認(rèn)，計算確定預(yù)計負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會計分錄。

　　(3)分別判斷資料三和資料四中甲公司發(fā)生的事項是否屬于2×19年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，并簡要說明理由。如為調(diào)整事項，編制相關(guān)會計分錄;如為非調(diào)整事項，簡要說明具體的會計處理方法。

　　資料一：2×19年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同，約定甲公司在2×20年1月10日以每件5萬元的價格出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在2×20年1月15日之前向乙公司支付合同總價款的10%的違約金。簽訂合同時，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2×19年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場購入原材料時，該原材料價格已大幅上漲，預(yù)計A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為6萬元。2×19年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。

　　【答案】

　　(1)資料一：甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。

　　理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免將會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同發(fā)生損失與不履行合同發(fā)生損失兩者中的較低者，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

　　履行合同發(fā)生的損失金額=(6-5)×100=100(萬元)，不履行合同發(fā)生的損失金額=5×100×10%=50(萬元)。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為50萬元。

　　會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　 7.5(50×15%)

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　資料二：2×19年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于2×19年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款200萬元。2×19年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2×19年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴，至2×19年12月31日該案件尚未判決。甲公司預(yù)計敗訴的可能性為80%，如敗訴，將要支付30萬元至50萬元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同。

　　【答案】

　　(2)資料二：甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

　　理由：甲公司估計敗訴的可能性為80%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量，所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該訴訟相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=(30+50)/2=40(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 6(40×15%)

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　資料三：2×20年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司50萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付了50萬元的賠償款。

　　資料四：2×19年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為1 000萬元的銷售合同，約定甲公司于2×20年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2×20年1月23日遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害無法按時交貨，與丁公司協(xié)商未果。2×20年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2×20年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對甲公司具有較大影響。

　　(3)

　　【答案】

　?、儋Y料三屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

　　理由：該事項發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，并且是對資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

　　會計分錄：

　　借：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出　　　　　　　　10

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　　　　　　 6

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　 7.5(50×15%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用　　　　　　　　 7.5

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 8.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　8.5(10+6-7.5)

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.85

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　0.85

　　2×20年當(dāng)期會計處理：

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　?、谫Y料四屬于2×19年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。

　　理由：該事項是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況無關(guān)，所以不屬于調(diào)整事項。但是該事項重大，如果不加以說明將影響財務(wù)報告使用者作出正確的估計和決策，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后重要的非調(diào)整事項。

　　會計處理原則：自然災(zāi)害發(fā)生于2×20年1月23日，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項，對甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財務(wù)狀況影響較大，所以甲公司應(yīng)在2×19年財務(wù)報表附注中對該非調(diào)整事項進(jìn)行披露。

　　【資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項·綜合題】某企業(yè)為上市公司，2×17年財務(wù)報表于2×18年3月23日對外報出,企業(yè)所得稅匯算清繳在2×18年4月10日。該企業(yè)2×18年日后期間對2×17年財務(wù)報表審計時發(fā)現(xiàn)如下問題：

　　資料一：2×17年末，該企業(yè)的一批存貨已經(jīng)完工。成本為48萬元，市場售價為47萬元，共200件，其中50件簽訂了不可撤銷的合同，合同價款為51萬元/件，產(chǎn)品預(yù)計銷售費用為1萬元/件。企業(yè)對該批存貨計提了200萬元的減值，并確認(rèn)了遞延所得稅。

　　資料二：該企業(yè)的一項管理用無形資產(chǎn)使用壽命不確定，但是稅法規(guī)定使用年限為10年。企業(yè)2×17年按照稅法年限對其計提了攤銷120萬元。

　　其他資料：該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，按照10%的比例計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

　　要求：判斷上述事項處理是否正確，說明理由，并編制會計差錯的更正分錄。

　　【答案】

　　資料一，該企業(yè)的會計處理不正確。

　　理由：簽訂合同的50件產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=(51-1)×50=2 500(萬元)，成本為2 400萬元(50×48)，成本小于可變現(xiàn)凈值，未發(fā)生減值。

　　未簽訂合同的150件的可變現(xiàn)凈值=(47-1)×150=6 900(萬元)，成本為7 200萬元(150×48)，成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的金額為300萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬元(300×25%)。

　　更正分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　25

　　資料二，該企業(yè)的會計處理不正確。

　　理由：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不計提攤銷。稅法處理原則是計提攤銷，因此，會計上無形資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)120萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債30萬元。

　　更正分錄：

　　借：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　綜上：

　　結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”的貸方余額=-100+25+120-30=15(萬元)。

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　13.5

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