中級會計《會計實務》計算題專項練習(5)，更多關于中級會計職稱考試試題，請關注新東方職上網 ，或微信搜索“職上中級會計師”。

　　為提高閑置資金的使用效率，甲公司進行相關投資，2×19年1月1日至2×21年1月1日有關投資業(yè)務資料如下：

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　　(1)2×19年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司同日發(fā)行的面值總額為1 000萬元的債券，購入時實際支付價款952.88萬元，另支付交易費用5萬元。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，每年12月31日支付當年利息，實際年利率為6%。甲公司管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現金流量為目標，并且該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。該債券不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產。

　　(2)至2×19年12月31日，甲公司該債券投資的信用風險自初始確認后未顯著增加，根據未來12個月預期信用損失確認的預期信用損失準備為5萬元，其公允價值為960萬元。

　　(3)甲公司于2×21年1月1日將管理該金融資產的業(yè)務模式變更為以收取合同現金流量和出售金融資產為目標，至2×20年12月31日，甲公司該債券投資的信用風險顯著增加，但未發(fā)生減值，由此確認的預期信用損失準備余額為15萬元，2×21年1月1日該金融資產的公允價值為953.27萬元。

　　假定本題利息收入根據金融資產賬面余額乘以實際利率計算確定，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2×19年應確認的利息收入、預期信用損失及公允價值變動，編制相關會計分錄。

　　(3)計算甲公司2×20年應確認的利息收入及預期信用損失，編制相關會計分錄。

　　(4)判斷2×21年1月1日甲公司重分類后金融資產的類別，說明理由，編制重分類日的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　?、偌坠緫獙⑷〉玫囊夜緜瘎澐譃橐詳傆喑杀居嬃康慕鹑谫Y產。

　　理由：甲公司管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現金流量為目標，并且該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，故應分類為以攤余成本計量的金融資產。

　?、诩坠救〉靡夜緜瘯r的會計分錄

　　借：債權投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　957.88

　　債權投資——利息調整　　　　　　　　　　　 42.12

　　(2)

　　①2×19年應確認利息收入=957.88×6%=57.47(萬元)。

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　 50(1000×5%)

　　債權投資——利息調整　　　　　　　　　　　　7.47

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 57.47

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　?、?×19年應確認的預期信用損失=5-0=5(萬元)

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：債權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　　 5

　?、蹅鶛嗤顿Y不確認公允價值變動。

　　(3)2×20年1月1日債權投資賬面余額=957.88+57.47-50=965.35(萬元)，2×20年應確認利息收入=965.35×6%=57.92(萬元)。

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　 50(1000×5%)

　　債權投資——利息調整　　　　　　　　　　　　7.92

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 57.92

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2×20年應確認的預期信用損失=15-5=10(萬元)。

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：債權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(4)重分類后該金融資產應作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。

　　理由：甲公司將管理該金融資產的業(yè)務模式變更為以收取合同現金流量和出售金融資產為目標，故應將該金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

　　借：其他債權投資——成本　　　　　　　　　　　 1 000

　　債權投資——利息調整　　 26.73(42.12-7.47-7.92)

　　貸：債權投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

　　其他債權投資——利息調整　　　　　　　　　 26.73

　　借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動　　　20

　　[(1000-26.73)-953.27]

　　貸：其他債權投資——公允價值變動　　　　　　　　　20

　　借：債權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：其他綜合收益——信用減值準備　　　　　　　　　15

　　甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間保持不變。甲公司已按2×20年度實現的利潤總額6 000萬元計算確認了當年的所得稅費用和應交所得稅，金額均為1 500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。甲公司2×20年度財務報告批準報出日為2×21年3月25日;2×20年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2×21年4月20日完成。2×21年1月28日，甲公司對與2×20年度財務報告有重大影響的經濟業(yè)務及其會計處理進行檢查，有關資料如下：

　　資料一：2×20年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1 000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付其售出代銷商品的手續(xù)費;代銷期限為6個月，代銷期限結束時，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2×20年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為3.12萬元，當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額25.92萬元與乙公司進行了貨款結算，甲公司已將款項收存銀行。

　　根據稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務在收到代銷清單時產生。甲公司2×20年對上述業(yè)務進行了如下會計處理(單位：萬元)：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 25.92

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.2

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　3.12

　　資料二：2×20年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2×20年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬)，該合同的結果能夠可靠估計，預計還將發(fā)生350萬元的成本。2×20年12月31日，甲公司根據軟件開發(fā)特點決定通過對已完成工作的測量確定履約進度，經專業(yè)測量師測定，該軟件的履約進度為10%，丙公司同意按履約進度支付款項。根據稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務免征增值稅。甲公司2×20年對上述業(yè)務進行了如下會計處理(單位：萬元)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　資料三：2×20年6月5日，甲公司申請一項用于制造導航芯片技術的國家級研發(fā)補貼。申請書中的相關內容如下：甲公司擬于2×20年7月1日起開始對導航芯片制造技術進行研發(fā)，期限24個月，預計研發(fā)支出為1 200萬元(其中計劃自籌600萬元，申請財政補貼600萬元);科研成果的所有權歸屬于甲公司。2×20年6月15日，有關主管部門批準了甲公司的申請，同意給予補貼款600萬元，但不得挪作他用。2×20年7月1日，甲公司收到上述款項后開始研發(fā)，至2×20年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中，預計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產相關的部分和與收益相關的部分。

　　根據稅法規(guī)定，該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司對政府補助采用總額法核算，且在計算應交所得稅時沒有調整關于該政府補助的部分。甲公司2×20年7月1日對上述財政補貼業(yè)務進行了如下會計處理(單位：萬元)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務的會計處理是否正確并說明理由;判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項，如果屬于調整事項，編制相關的調整分錄。

　　(2)判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務的會計處理是否正確并說明理由;判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項;如果屬于調整事項，編制相關的調整分錄。

　　(3)判斷甲公司對財政補貼業(yè)務的會計處理是否正確并說明理由;判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項;如果屬于調整事項，編制相關的調整分錄。

　　【答案】

　　(1)①甲公司的相關會計處理不正確。

　　理由：該交易屬于收取手續(xù)費方式代銷商品，所以甲公司應在收到商品代銷清單的時候按受托方出售數量確認收入。

　　②該事項屬于資產負債表日后調整事項。

　　調整分錄：

　　借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入　　　　　　　36

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本　　　　　　　30

　　借：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　　 1.5(6×25%)

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　　 1.5

　　借：利潤分配——未分配利潤　4.05[(36-30-1.5)×90%]

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.45

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　 4.5(36-30-1.5)

　　(2)①甲公司相關會計處理不正確。

　　理由：甲公司應按照履約進度確認該項軟件開發(fā)合同的收入和成本，因為經專業(yè)測量師測定的履約進度為10%，所以應確認的收入=500×10%=50(萬元)，應確認的成本=(50+350)×10%=40(萬元)。

　　②該事項屬于資產負債表日后調整事項。

　　調整分錄：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入　　　　　　　10

　　借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本　　　　　　　10

　　借：以前年度損益調整——所得稅費用　　　 5(20×25%)

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　　 5

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　13.5

　　(3)①甲公司的會計處理不正確。

　　理由：該項對綜合性項目的政府補助由于難以區(qū)分與資產相關和與收益相關的部分，所以整體作為與收益相關的政府補助處理，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入其他收益。另外，政府補助屬于不征稅收入，在計算應納稅所得額時需要將這部分收入進行調減，不需要繳納所得稅，題目中是按照2×20年利潤總額6 000萬元為基礎計算應交所得稅和所得稅費用，未將政府補助的不征稅收入扣除，所以需要將原政府補助計入的收入600萬元對應的應交所得稅進行調減。

　?、谠撌马棇儆谫Y產負債表日后調整事項。

　　調整分錄如下：

　　借：以前年度損益調整——其他收益　　　　　　　　 450

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　450(600-600/24×6)

　　借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　150(600×25%)

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　　 150

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 270

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　 300

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