2021年中級會計(jì)《會計(jì)實(shí)務(wù)》測試題及答案(12)，更多關(guān)于中級會計(jì)職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計(jì)師”。

　　【例題·綜合題】2017年1月1日，甲公司以銀行存款5 700萬元自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80%的有表決權(quán)的股份，對乙公司進(jìn)行控制，本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司、乙公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間相一致。

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　　資料一：2017年1月1日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5 900萬元，其中：股本2 000萬元，資本公積1 000萬元，盈余公積900萬元，未分配利潤2 000萬元。除存貨的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值100萬元外，乙公司其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

　　資料二：2017年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)的成本900萬元的設(shè)備以1 200萬元的價(jià)格出售給乙公司，當(dāng)期，乙公司以銀行存款支付貨款，并將該設(shè)備作為行政管理用固定資產(chǎn)立即投入使用，乙公司預(yù)計(jì)設(shè)備的使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　資料三：2017年12月31日，乙公司將2017年1月1日庫存的存貨全部對外出售。

　　資料四：2017年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，提取法定盈余公積60萬元，宣告并支付現(xiàn)金股利200萬元。

　　不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)因素，甲公司編制合并報(bào)表時(shí)以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基數(shù)在合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

　　要求:

　　(1)分別計(jì)算甲公司在2017年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

　　『正確答案』合并商譽(yù)=5 700-(5 900+100)×80%=900(萬元)

　　少數(shù)股東權(quán)益=(5 900+100)×20%=1 200(萬元)

　　(2)編制2017年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產(chǎn)相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　『正確答案』按照公允價(jià)值調(diào)整分錄：

　　借：存貨　　　　　　100

　　貸：資本公積　　　　100

　　(3)編制甲公司2017年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。

　　『正確答案』長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　2 000

　　資本公積　　　1 100

　　盈余公積　　　　900

　　未分配利潤　　2 000

　　商譽(yù)　　　　　　900

　　貸：長期股權(quán)投資　5 700

　　少數(shù)股東權(quán)益　1 200

　　(4)編制2017年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

　　『正確答案』內(nèi)部交易的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　1 200

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　900

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　300

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　(300/5/2)30

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 30

　　按照公允價(jià)值調(diào)整分錄：

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　100

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　100

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　100

　　權(quán)益法調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 [(600-100)×80%]400

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　400

　　借：投資收益　　　　　　(200×80%)160

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　160

　　調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=5 700+400-160=5 940(萬元)

　　長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

　　盈余公積　　　　　　　　　　　(900+60)960

　　未分配利潤　　　(2 000+500-200-60)2 240

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 5 940

　　少數(shù)股東權(quán)益 [(6 000+500-200)×20%]1 260

　　投資收益與利潤分配抵銷分錄：

　　借：投資收益　　　 [(600-100)×80%]400

　　少數(shù)股東損益　 [(600-100)×20%]100

　　未分配利潤——年初　　　　　　　2 000

　　貸：對所有者(或股東)的分配　　　　　200

　　提取盈余公積　　　　　　　　　　　 60

　　未分配利潤——年末　　　　　　　2 240

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