2021年中級會計《會計實務》測試題及答案(2)，更多關于中級會計職稱考試試題，請關注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計師”。

　　【單選題】乙公司為甲公司的全資子公司，且甲公司無其他的子公司。2017年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，提取盈余公積50萬元，宣告分配現(xiàn)金股利150萬元，2017年甲公司個別報表中確認投資收益480萬元，不考慮其他因素，2017年合并利潤表中“投資收益”項目的列示金額是(　　)萬元。(2018年)

　　A.330

　　B.480

　　C.630

　　D.500

　　【答案】A

　　【解析】

　　合并報表中的分錄如下：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　 　　　　　　　　500

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　150

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　 　　　　　　150

　　合并報表中的抵銷分錄為：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：年末未分配利潤　　　　　　　　　 　　　　　　450

　　提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　合并報表中投資收益的列示的金額=480+500-150-500=330(萬元)。

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　　【判斷題】合并財務報表中，少數(shù)股東權益項目的列報金額不能為負數(shù)。(　　)(2018年)

　　【答案】×

　　【解析】在合并財務報表中少數(shù)股東權益可以出現(xiàn)負數(shù)。

　　【單選題】2016年1月1日，甲公司從本集團內另一企業(yè)處購入乙公司80%有表決權的股份，構成同一控制下企業(yè)合并，2016年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，分派現(xiàn)金股利250萬元。2016年12月31日，甲公司個別資產負債表中所有者權益總額為9000萬元。不考慮其他因素，甲公司2016年12月31日合并資產負債表中歸屬于母公司所有者權益的金額為(　　)萬元。(2017年)

　　A.9550

　　B.9440

　　C.9640

　　D.10050

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日合并資產負債表中歸屬于母公司的所有者權益=9000+(800-250)×80%=9440(萬元)。

　　【多選題】下列各項中，企業(yè)編制合并財務報表時，需要進行抵銷處理的有(　　)。(2017年)

　　A.母公司對子公司長期股權投資與對應子公司所有者權益中所享有的份額

　　B.子公司對母公司銷售商品價款中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤

　　C.母公司和子公司之間的債權與債務

　　D.母公司向子公司轉讓無形資產價款中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤

　　【答案】ABCD

　　【計算分析題】甲公司2011年度至2013年度對乙公司債券投資業(yè)務的相關資料如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司以銀行存款900萬元購入乙公司當日發(fā)行的5年期公司債券，作為以攤余成本計量的金融資產核算，該債券面值總額為1 000萬元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實際年利率為7.47%。

　　(2)2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。

　　(3)2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當日確認信用減值準備135.75萬元。

　　(4)2013年1月1日，甲公司以801萬元的價格全 部售出所持有的乙公司債券，款項已收存銀行。

　　假定甲公司以攤余成本計量的金融資產全 部為對乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2011年度以攤余成本計量的金融資產的利息收入。

　　(2)計算甲公司2012年度以攤余成本計量的金融資產的利息收入。

　　(3)計算甲公司2013年1月1日出售以攤余成本計量的金融資產的損益。

　　(4)根據(jù)資料(1)至(4)，逐筆編制甲公司以攤余成本計量的金融資產相關的會計分錄。(“債權投資”科目要求寫出必要的明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)(2014年改編)

　　【答案】

　　(1)甲公司2011年度以攤余成本計量的金融資產應確認的利息收入=900×7.47%=67.23(萬元)。

　　(2)2011年12月31日，以攤余成本計量的金融資產的攤余成本=900×(1+7.47%)-1 000×5%=917.23(萬元);2012年12月31日以攤余成本計量的金融資產應確認的利息收入=917.23×7.47%=68.52(萬元)。

　　(3)甲公司2013年1月1日出售以攤余成本計量的金融資產的損益(投資收益)

　　=801-(900+17.23+18.52-135.75)=1(萬元)。

　　(4)2011年1月1日：

　　借：債權投資——成本　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　債權投資——利息調整　　　　　　　　　　　　 100

　　2011年12月31日：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　50(1 000×5%)

　　債權投資——利息調整 　　　　　　　　　　　17.23

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　67.23(900×7.47%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2012年12月31日：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　 50(1000×5%)

　　債權投資——利息調整　　　　　　　　　　　 18.52

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　68.52(917.23×7.47%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　135.75

　　貸：債權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　135.75

　　2013年1月1日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 801

　　債權投資——利息調整　　　　　　　　　　　 64.25

　　(100-17.23-18.52)

　　債權投資減值準備 　　　　　　　　　　　　 135.75

　　貸：債權投資——成本　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　【綜合題】2×17年至2×18年甲公司進行了以下投資處理：

　　(1)2×17年1月1日，購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券200萬張，支付價款19000萬元，另支付手續(xù)費180.24萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年利息。甲公司管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

　　2×17年12月31日，甲公司收到2×17年度利息1200萬元。該金融工具的信用風險自初始確認后顯著增加，甲公司按整個存續(xù)期確認預期信用損失準備50萬元。當日市場年利率為5%。

　　2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息1200萬元，甲公司按整個存續(xù)期確認預期信用損失準備余額150萬元(未實際發(fā)生信用減值)。當日市場年利率為6%。

　　(2)2×17年4月1日，甲公司購買丙公司的股票400萬股，共支付價款1700萬元。甲公司取得丙公司股票時將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

　　2×17年12月31日，丙公司股票公允價值為每股5元。

　　2×18年5月31日，甲公司將持有的丙公司股票全 部出售，售價為每股6元。

　　相關年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;

　　(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

　　相關復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;

　　(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

　　假定本題利息收入根據(jù)金融資產賬面余額乘以實際利率確定，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮中期財務報告、所得稅及其他因素影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2×17年度因持有乙公司債券應確認的利息收入及預期信用損失，并編制相關會計分錄。

　　(3)計算甲公司2×18年度因持有乙公司債券應確認的利息收入及預期信用損失，并編制相關會計分錄。

　　(4)編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會計分錄。

　　【答案】(1)

　　甲公司應將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產。

　　理由：甲公司管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，且該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

　　借：債權投資——成本　　　　　　　　　　　　　 20000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　19180.24

　　債權投資——利息調整　　　　　　　　　　　819.76

　　(2)

　　設實際利率為R

　　1200×(P/A，R，5)+20000×(P/F，R，5)=19180.24 (萬元)。

　　當實際利率為6%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為20000.88萬元;

　　當實際利率為7%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　=1200×(P/A，7%，5)+20000×(P/F，7%，5)

　　=1200×4.1002+20000×0.7130=19180.24 (萬元);

　　故實際利率R=7%;

　　2×17年應確認利息收入=19180.24×7%=1342.62(萬元)。

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　債權投資——利息調整　　　　　　　　　　　142.62

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1342.62

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　2×17年12月31日預期信用損失準備為50萬元，2×17年應確認預期信用損失準備=50-0=50(萬元)。

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：債權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)因未發(fā)生信用減值，所以應以賬面余額為基礎計算利息收入，2×18年12月31日賬面余額=19180.24+1342.62-1200=19322.86(萬元)

　　應確認利息收入=19322.86×7%=1352.6 (萬元)。

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　債權投資——利息調整　　　　　　　　　　　 152.6

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1352.6

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　2×18年12月31日預期信用損失準備余額為150萬元，2×18年應確認預期信用損失準備=150-50=100(萬元)。

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：債權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(4)

　　2×17年4月1日

　　借：其他權益工具投資——成本 　　　　　　　　　 1700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　2×17年12月31日

　　借：其他權益工具投資——公允價值變動　　　　　　 300

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　2×18年5月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　貸：其他權益工具投資——成本　　　　　　　　　　1700

　　——公允價值變動　　　　　　 300

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 360

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 270

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