中級會計職稱考試《會計實務(wù)》歷年考題：所得稅，更多關(guān)于中級會計職稱考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計師”。

　　考題形式：主觀題，可以單獨命題，也可以與資產(chǎn)負債表日后事項、會計政策變更、前期差錯更正、合并財務(wù)報表等內(nèi)容結(jié)合出題，幾乎每年必 考，15 分左右。

　　【1.多選題】(2010 年)下列各項資產(chǎn)和負債中，因賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致形成暫時性差異的有( )。

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　B.已計提減值準備的固定資產(chǎn)

　　C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)

　　D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金

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　　【2.單選題】(2018 年 A)2016 年 12 月 7 日,甲公司以銀行存款 600 萬元購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用，該設(shè)備取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致，2017 年度甲公司對該固定資產(chǎn)計提折舊 180 萬元，企業(yè)所得稅申報時允許稅前扣除的折舊額是 120 萬元，2017 年 12 月31 日，甲公司估計該固定資產(chǎn)的可收回金額為 460 萬元，不考慮其他因素的影響，2017 年12 月 31 日，甲公司由于該項固定資產(chǎn)確認的暫時性差異為( )。

　　A.應(yīng)納稅暫時性差異 20 萬元

　　B.可抵扣暫時性差異 140 萬元

　　C.可抵扣暫時性差異 60 萬元

　　D.應(yīng)納稅暫時性差異 60 萬元

　　【3.多選題】(2018 年 B)下列關(guān)于企業(yè)遞延所得稅負債會計處理的表述中，正確的有( )

　　A.商譽初始確認時形成的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債

　　B.與損益相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債應(yīng)計入所得稅費用

　　C.應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間超過一年的，相應(yīng)的遞延所得稅負債應(yīng)以現(xiàn)值進行計量

　　D.遞延所得稅負債以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的企業(yè)所得稅稅率計量

　　【4.判斷題】(2011 年)企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時確認的資產(chǎn)、負債初始計量金額與其計稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。(　　)

　　【5.判斷題】(2018 年 A)非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅負債。( )

　　【6.計算分析題】(2015 年改編)甲公司 2014 年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為 30 萬元(系 2013 年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生)。甲公司 2014 年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一：2014 年 1 月 1 日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn) A 產(chǎn)品，成本為 200萬元，因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年 12 月 31 日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照 10 年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：2014 年 1 月 1 日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債 1 000 萬元，作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。該債券票面年利率為 5%，每年年末付息一次，到期償還面值。

　　2014 年 12 月 31 日，甲公司確認了 50 萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　資料三：2014 年 12 月 31 日，應(yīng)收賬款賬面余額為 10 000 萬元，減值測試前壞賬準備的余額為 200 萬元，減值測試后補提壞賬準備 100 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。

　　資料四：2014 年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為 10 070 萬元，適用的所得稅稅率為 15%;預(yù)計從 2015 年開始適用的所得稅稅率為 25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別計算甲公司 2014 年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　(2)分別計算甲公司 2014 年年末資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”項目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(3)計算確定甲公司 2014 年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(4)編制甲公司與確認應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用相關(guān)的會計分錄。

　　【7.單選題】(2012 年改編)2011 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和其他債權(quán)投資的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為 150 萬元。假定不考慮其他因素，該公司 2011 年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為(　　)萬元。

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　【8.計算分析題】(2019 年 A)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2×18 年 1 月 1 日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的年初余額均為零。甲公司 2×l8 年發(fā)生的會計處理與稅收處理存在差異的交易或事項如下：

　　資料一：甲公司 2×l7 年 12 月 20 日取得并立即提供給行政管理部門使用的一項初始入賬金額為 150 萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為零。會計處理采用年限平均法計提折舊。該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與初始額入賬金額一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2×l8 年甲公司該固定資產(chǎn)的折舊額能在稅前扣除的金額為 50 萬元。

　　資科二：2×18 年 11 月 5 日，甲公司取得乙公司股票 20 萬股，并將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為 600 萬元。該金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。2×l8 年 12 月 31 日，該股票的公允價值為 550 萬元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價值變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時一并計入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　資料三：2×18 年 12 月 10 日，甲公司因當(dāng)年偷漏稅向稅務(wù)機關(guān)繳納罰款 200 萬元，稅法規(guī)定，偷漏稅的罰款支出不得稅前扣除。

　　甲公司 2×18 年度實現(xiàn)的利潤總額為 3 000 萬元。

　　本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司 2×18 年 12 月 31 日上述行政管理用固定資產(chǎn)的暫時性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的會計分錄;

　　(2)計算甲公司 2×l8 年 12 月 31 日對乙公司股票投資的暫時性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的會計分錄;

　　(3)分別計算甲公司 2×l8 年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【9.綜合題】(2017 年 A 改編)甲公司適用的所得稅稅率為 25%。相關(guān)資料如下：

　　資料一：2010 年 12 月 31 日，甲公司以銀行存款 44 000 萬元購入一棟達到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營租賃方式對外出租，租期為 2 年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計可使用壽命為 22 年，取得時成本和計稅基礎(chǔ)一致。

　　資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進行后續(xù)計量。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。

　　資料三：2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日，該寫字樓的公允價值分別 45 500萬元和 50 000 萬元。

　　材料四：2012 年 12 月 31 日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自 2013 年開始對寫字樓按年限平均法計提折舊，預(yù)計使用壽命 20 年，在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。

　　材料五：2016 年 12 月 31 日，甲公司以 52 000 萬元出售該寫字樓，款項收訖并存入銀行。

　　假定不考慮所得所得稅外的稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司 2010 年 12 月 31 日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會計分錄。

　　(2)編制甲公司 2011 年 12 月 31 日對該寫字樓因公允價值變動進行后續(xù)計量的相關(guān)會計分錄。

　　(3)分別計算甲公司 2011 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異)，以及由此應(yīng)確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

　　(4)編制甲公司 2012 年 12 月 31 日收回該寫字樓并轉(zhuǎn)為自用的會計分錄。

　　(5)分別計算甲公司 2013 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異)，以及相應(yīng)的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

　　(6)編制甲公司 2014 年 12 月 31 日出售該寫字樓的相關(guān)會計分錄。

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項 A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不計提攤銷，但稅法規(guī)定會按一定方法進行攤銷，會形成暫時性差異;選項 B，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前稅法不承認，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異;選項 C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動稅法上也不承認，會形成暫時性差異;選項 D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負債，稅法不允許扣除，是永 久性差異，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　2. 【答案】C

　　【解析】年末，該生產(chǎn)設(shè)備的賬面價值為 420 萬元(600-180)，計稅基礎(chǔ)為 480 萬元(600-120)，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 60 萬元。

　　3. 【答案】BD

　　【解析】選項 A，商譽初始確認時形成的應(yīng)納稅暫時性差異不應(yīng)確認遞延所得稅負債，選項 C，無論應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負債都不要求折現(xiàn)。

　　4.【答案】×

　　【解析】企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時確認的資產(chǎn)和負債初始計量金額與其計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債。

　　5. 【答案】×

　　【解析】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不應(yīng)確認遞延所得稅負債，因企業(yè)合并成本固定，若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)。

　　6.【答案】

　　(1)甲公司 2014 年度應(yīng)納稅所得額=10 070-200/10(稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額)-50

　　(國債免稅利息收入)+100(補提的壞賬準備)=10 100(萬元);

　　甲公司 2014 年度應(yīng)交所得稅=10 100×15%=1 515(萬元)。

　　(2)

　?、儋Y料一：

　　該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且 2014 年年末未發(fā)現(xiàn)減值，未計提減值準備，所以該無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進行攤銷，因而計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=200-180=20(萬元)，確認遞延所得稅負債=20×25%=5(萬元)。

　　②資料二：

　　該債權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為 10 000 萬元，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認遞延所得稅。

　?、圪Y料三：

　　該應(yīng)收賬款賬面價值=10 000-200-100=9 700(萬元)，由于稅法規(guī)定提取的壞賬準備不允許稅前扣除，所以計稅基礎(chǔ)為 10 000 萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10 000-9 700)×25%=75(萬元)。

　?、?“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末余額=(10 000-9 700)×25%=75(萬元);

　　“遞延所得稅負債”項目期末余額=20×25%=5(萬元)。

　　(3)本期確認的遞延所得稅負債=20×25%=5(萬元)，本期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45(萬元);

　　發(fā)生的遞延所得稅費用=本期確認的的遞延所得稅負債-本期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬元);

　　所得稅費用本期發(fā)生額=1 515-40=1 475(萬元)。

　　分錄：

　　借：所得稅費用　　1 475

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　45

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　1 515

　　遞延所得稅負債　　5

　　7.【答案】B

　　【解析】本題相關(guān)會計分錄如下：

　　借：所得稅費用　　140

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　10

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　150

　　借：其他綜合收益　　20

　　貸：遞延所得稅負債　　20

　　從以上分錄可知，該公司 2011 年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為 140 萬元。

　　8. 【答案】

　　(1)2×18 年 12 月 31 日，該固定資產(chǎn)的賬面價值=150-150/5=120(萬元)，計稅基礎(chǔ)=150-50=100(萬元)，該資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 20 萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債=20×25%=5(萬元)。

　　借：所得稅費用　　5

　　貸：遞延所得稅負債　　5

　　(2)2×l8 年 12 月 31 日，該金融資產(chǎn)的賬面價值為期末公允價值 550 萬元，計稅基礎(chǔ)為初始取得的成本 600 萬元，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時差異 50 萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　12.5

　　貸：其他綜合收益　　12.5

　　(3)2×l8 年度的應(yīng)納稅所得額=利潤總額 3 000-因固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異20+罰款 200=3 180(萬元)，當(dāng)期應(yīng)交所得稅=3 180×25%=795(萬元)。

　　借：所得稅費用　　795

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　795

　　【提示】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認的遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費用，即在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時無需考慮。

　　9.【答案】

　　(1)

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　44 000

　　貸：銀行存款　　44 000

　　(2)

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 1 500

　　貸：公允價值變動損益　　1 500

　　(3)2011 年 12 月 31 日寫字樓的賬面價值為 45 500 萬元，計稅基礎(chǔ)=44 000-2 000=42000(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異=45 500-42 000=3 500(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅負債=3 500×25%=875(萬元)。

　　(4)

　　借：固定資產(chǎn)　　50 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　44 000

　　——公允價值變動　　1 500

　　公允價值變動損益　　4 500

　　(5)2013 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價值=50 000-50 000/20=47 500(萬元)，計稅基礎(chǔ)=44 000-2 000×3=38 000(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異=47 500-38 000=9 500(萬元)，遞延所得稅負債余額=9 500×25%=2 375(萬元)。

　　(6)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　40 000

　　累計折舊　　10 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　50 000

　　借：銀行存款　　52 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　40 000

　　資產(chǎn)處置損益　　12 000

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