中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》歷年考題：收入，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　考題形式：重新編寫，客觀題、主觀題均可，預(yù)計(jì) 10 分左右。

　　【單選題】甲企業(yè)銷售乙餐廳的禮品劵，持禮品劵的客戶可在指定餐廳用餐。禮品劵向客戶提供了顯著低于餐飲正常售價(jià)的重大折扣(客戶支付 100 元購買禮品劵，持禮品劵能在餐廳享用售價(jià)為 200 元的餐飲)。甲企業(yè)在客戶有需求時(shí)才購買禮品劵。禮品劵通過甲企業(yè)的網(wǎng)站銷售，并且禮品劵不可退回。甲企業(yè)與乙餐廳共同確定向客戶銷售禮品劵的價(jià)格。禮品劵出售后甲企業(yè)有權(quán)收取禮品劵出售價(jià)格的 30%的金額。因客戶在購買時(shí)及時(shí)付款，甲企業(yè)不承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)。甲企業(yè)協(xié)助客戶解決對(duì)餐飲的投訴并且有一項(xiàng)客戶滿意度計(jì)劃。但是由乙餐廳負(fù)責(zé)履行與禮品劵相關(guān)的義務(wù)，包括針對(duì)客戶不滿意服務(wù)的補(bǔ)救措施。下列各項(xiàng)正確的是(　　)。

　　A.甲企業(yè)是主要責(zé)任人

　　B.甲企業(yè)是代理人

　　C.甲企業(yè)按總額法確認(rèn)收入

　　D.乙餐廳應(yīng)按凈額法確認(rèn)收入

　　【答案】B

　　【解析】甲企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前不能控制該商品，甲企業(yè)是代理人，乙餐廳為主要責(zé)任人，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤，選項(xiàng) B 正確;主要責(zé)任人應(yīng)按總額法確認(rèn)收入，代理人應(yīng)按凈額法確認(rèn)收入，選項(xiàng) C 和 D 錯(cuò)誤。

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　　【多選題】甲公司是一家著 名的足球俱樂部。甲公司 2019 年年初授權(quán)乙公司在其設(shè)計(jì)生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等特許產(chǎn)品上使用甲公司球隊(duì)的名稱和圖標(biāo)，授權(quán)期間為 3 年。合同約定，甲公司收取的合同對(duì)價(jià)由兩部分組成：(1)600 萬元固定金額的使用費(fèi);(2)每年按照乙公司銷售上述商品所取得銷售額的 10%計(jì)算的提成。乙公司預(yù)期甲公司會(huì)繼續(xù)參加國內(nèi)頂 級(jí)聯(lián)賽，并取得優(yōu)異的成績。甲公司 2019 年一次 性收取乙公司支付的 600萬元固定金額的使用費(fèi)，乙公司 2019 年銷售特許產(chǎn)品已確認(rèn)收入為 2 000 萬元。甲公司 2019年有關(guān)確認(rèn)收入表述不正確的是(　　)。

　　A.該合同履約義務(wù)屬于某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)

　　B.甲公司收取的 600 萬元固定金額的使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)在 3 年內(nèi)平均確認(rèn)收入

　　C.甲公司按照乙公司銷售特許商品所取得銷售額的 10%計(jì)算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷售實(shí)際完成時(shí)確認(rèn)收入

　　D.甲公司 2019 年確認(rèn)收入的金額為 400 萬元

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng) A，該合同僅包括一項(xiàng)履約義務(wù)，即授予使用權(quán)許可，甲公司繼續(xù)參加比賽并取得優(yōu)異成績等活動(dòng)是該許可的組成部分，而并未向客戶轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品或服務(wù)。由于乙公司能夠合理預(yù)期甲公司將繼續(xù)參加比賽，甲公司的成績將會(huì)對(duì)其品牌(包括名稱和圖標(biāo)等)的價(jià)值產(chǎn)生重大影響，而該品牌價(jià)值可能會(huì)進(jìn)一步影響乙公司產(chǎn)品的銷量，甲公司從事的上述活動(dòng)并未向乙公司轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品，因此，甲公司授予的該使用權(quán)許可，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

　　選項(xiàng) B、C、D，甲公司收取的 600 萬元固定金額的使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)在 3 年內(nèi)平均確認(rèn)收入，按照乙公司銷售相關(guān)商品所取得銷售額的 10%計(jì)算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷售實(shí)際完成時(shí)確認(rèn)收入。甲公司 2019 年確認(rèn)收入的金額=600/3+2 000×10%=400(萬元)。

　　【多選題】關(guān)于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，下列表述中正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)

　　B.客戶行使該選擇權(quán)購買商品時(shí)的價(jià)格反映了這些商品單獨(dú)售價(jià)的，不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利

　　C.如果選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓這些未來商品或服務(wù)時(shí)或選擇權(quán)失效時(shí)確認(rèn)收入

　　D.只要客戶有額外購買商品選擇權(quán)，就應(yīng)將其作為單獨(dú)履約義務(wù)

　　【答案】ABC

　　【解析】對(duì)于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。

　　【多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)作為合同履約成本確認(rèn)為合同資產(chǎn)的有(　　)。

　　A.為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本

　　B.為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的但非由客戶承擔(dān)的管理費(fèi)用

　　C.無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的支出

　　D.為履行合同發(fā)生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng) A，為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn);選項(xiàng) BCD，企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：①該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用(類似費(fèi)用)、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本;②該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源;③該成本預(yù)期能夠收回。下列支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益：①管理費(fèi)用;②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用(或類似費(fèi)用)，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反應(yīng)在合同價(jià)格中;③與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出;④無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

　　【多選題】(2019 年 B)企業(yè)為取得銷售合同而發(fā)生且由企業(yè)承擔(dān)的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的有(　　)。

　　A.投標(biāo)活動(dòng)交通費(fèi)

　　B.盡職調(diào)查發(fā)生的費(fèi)用

　　C.招標(biāo)文件購買費(fèi)

　　D.投票文件制作費(fèi)

　　【答案】ABCD

　　【解答】企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)。

　　【多選題】A 公司為集團(tuán)公司，其子公司包括甲公司和乙公司。2019 年甲公司(物業(yè)管理公司)，為客戶提供保潔服務(wù)的長期勞務(wù)合同等，滿足企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。本年甲公司與客戶簽訂一個(gè)服務(wù)合同，合同期限為一年，打包價(jià)格為 300 萬元，合同內(nèi)容包括保潔服務(wù)，保安服務(wù)和設(shè)備維修服務(wù)。2019年乙公司(汽車制造公司)與客戶簽訂一項(xiàng)汽車銷售合同，價(jià)款 50 萬元，假定國家要求對(duì)于同類型車提供 1 年質(zhì)保，但是該企業(yè)承諾提供 3 年延保，延長 3 年延保服務(wù)價(jià)格為 5 萬元一次 性收取。下列 A 公司的子公司其履約義務(wù)判斷正確的有(　　)。

　　A.甲公司提供保潔服務(wù)，屬于明確可區(qū)分的商品均滿足某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，采用相同的方法確定履約進(jìn)度

　　B.甲公司提供保潔服務(wù)，為客戶提供保潔服務(wù)的長期勞務(wù)合同，屬于一項(xiàng)履約義務(wù)

　　C.乙公司與客戶簽訂一項(xiàng)汽車銷售合同，價(jià)款 50 萬元，假定國家要求對(duì)于同類型車提供 1 年質(zhì)保，但是該企業(yè)承諾提供 3 年質(zhì)保，屬于二項(xiàng)履約義務(wù)

　　D.乙公司與客戶簽訂一項(xiàng)汽車銷售合同，銷售汽車控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)一次確認(rèn)收入;一次 性收取的延保服務(wù)款 5 萬元確認(rèn)為合同負(fù)債，按照履約進(jìn)度分期確認(rèn)收入

　　【答案】ABCD

　　【多選題】(2017 年 B 改編)甲公司系增值稅一般納稅人。2019 年 12 月 1 日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為 75 萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 80 萬元，增值稅稅額為 10.4 萬元，商品發(fā)出時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。合同約定乙公司有權(quán)在三個(gè)月內(nèi)退貨。2019 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為 12%。下列關(guān)于甲公司 2019 年該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 0.6 萬元

　　B.確認(rèn)營業(yè)收入 70.4 萬元

　　C.確認(rèn)應(yīng)收賬款 90.4 萬元

　　D.確認(rèn)營業(yè)成本 66 萬元

　　【答案】BCD

　　【解析】附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額(即不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債;同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　【判斷題】合同履約成本發(fā)生減值時(shí)需要減值準(zhǔn)備，且日后期間不可以轉(zhuǎn)回。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得“企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià)”減去“為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本”的差額高于資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值。

　　【計(jì)算分析題】(2019 年 B)甲公司 2×18 年 12 月發(fā)生的與收入相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2×18 年 12 月 1 日，甲公司與客戶乙公司簽訂一項(xiàng)銷售并安裝設(shè)備的合同，合同期限為 2 個(gè)月，交易價(jià)格為 270 萬元。合同約定，當(dāng)甲公司合同履約完畢時(shí)，才能從乙公司收取全部合同金額，甲公司對(duì)設(shè)備質(zhì)量和安裝質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。該設(shè)備單獨(dú)售價(jià)為 200萬元，安裝勞務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為 1OO 萬元。2×18 年 12 月 5 日，甲公司以銀行存款 170 萬元從丙公司購入并取得該設(shè)備的控制權(quán)，于當(dāng)日按照合同約定直接運(yùn)抵乙公司指定地點(diǎn)開始安裝，乙公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收并取得其控制權(quán)。此時(shí)，甲公司向乙公司銷售設(shè)備的履約義務(wù)已經(jīng)完成。

　　資料二：至 2×18 年 12 月 31 日，甲公司實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用 48 方元(均為甲公司員工的薪酬)，估計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用 32 萬元。甲公司向乙公司提供設(shè)備安裝勞務(wù)屬于在一個(gè)時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。

　　本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因索。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司向乙公司銷售設(shè)備時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人，并說明理由;

　　(2)計(jì)算甲公司將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎O(shè)備銷售與設(shè)備安裝的金額;

　　(3)編制甲公司 2×l8 年 12 月 5 日銷售設(shè)備時(shí)確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)編制甲公司 2×18 年 12 月發(fā)生設(shè)備安裝費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄;

　　(5)分別計(jì)算甲公司 2×18 年 12 月 31 日設(shè)備安裝的履約進(jìn)度和應(yīng)確認(rèn)設(shè)備安裝收入的金額，并編制確認(rèn)設(shè)備安裝收入和結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備安裝成本的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司對(duì)乙公司銷售設(shè)備時(shí)的身份是主要責(zé)任人。

　　理由：本題中甲公司從丙公司購入設(shè)備，取得了設(shè)備的控制權(quán)，且甲公司對(duì)設(shè)備質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，然后轉(zhuǎn)讓給乙公司。所以本題中甲公司為主要責(zé)任人。

　　(2)設(shè)備銷售分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=270×200/(200+100)=180(萬元)

　　設(shè)備安裝分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=270×100/(200+100)=90(萬元)。

　　(3)借：合同資產(chǎn)　　180

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　180

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　170

　　貸：庫存商品　　170

　　(4)

　　借：合同履約成本　　48

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　48

　　(5)2×18 年 12 月 31 日設(shè)備安裝的履約進(jìn)度=48/(48+32)×100%=60%，應(yīng)確認(rèn)設(shè)備

　　安裝收入的金額=90×60%=54(萬元)。

　　借：合同資產(chǎn)　　54

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　54

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　48

　　貸：合同履約成本　　48

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