中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》歷年考題：會(huì)計(jì)政策，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　考題形式：客觀題，3 分左右，前期差錯(cuò)更正適宜與所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、收入等內(nèi)容結(jié)合考核主觀題。

　　【1.多選題】(2011 年)下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策及其變更的表述中，正確的有(　　)。

　　A.會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法

　　B.變更會(huì)計(jì)政策表明以前會(huì)計(jì)期間采用的會(huì)計(jì)政策存在錯(cuò)誤

　　C.變更會(huì)計(jì)政策應(yīng)能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

　　D.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更

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　　【2.單選題】(2011 年)下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的是(　　)。

　　A.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

　　B.對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性

　　C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理

　　D.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理

　　【3.單選題】(2018 年 B)下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是(　　)。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算因增加投資份額由權(quán)益法改為成本法

　　B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日將獎(jiǎng)勵(lì)積分的預(yù)計(jì)兌換率由 95%改為 90%

　　D.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助由總額法改為凈額法

　　【4.單選題】(2017 年 A 改編)下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的是( )。

　　A.固定資產(chǎn)的殘值率由 7%改為 4%

　　B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式

　　C.使用壽命確定的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由 10 年變更為 6 年

　　D.合同履約進(jìn)度的確定由已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例改為已完工作的測(cè)量

　　【5.多選題】(2018 年 B)下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的有(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的確定

　　B.無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的確定

　　C.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量

　　D.收入確認(rèn)時(shí)合同履約進(jìn)度的確定

　　【6.判斷題】(2011 年)發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)誤的，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(　　)

　　【7.判斷題】(2016 年)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整當(dāng)期期初的留存收益。(　　)

　　【8.判斷題】(2012 年)對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。(　　)

　　【9.單選題】甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為 25%。2019年 12 月 31 日，甲公司對(duì)外出租的一棟辦公樓(作為投資性房地產(chǎn)并采用成本模式核算)的賬面原值為 14 000 萬元，已提折舊 400 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，且計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同。2020 年 1 月 1 日，甲公司將該辦公樓由成本模式計(jì)量改為采用公允價(jià)值模式計(jì)量，當(dāng)日公允價(jià)值為 17 600 萬元。對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，甲公司應(yīng)調(diào)整 2020 年 1 月 1 日留存收益的金額為(　　)萬元。

　　A.3 000

　　B.4 000

　　C.1 000

　　D.4 750

　　【10.多選題】(2013 年改編)在相關(guān)資料均能有效獲得的情況下，對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后發(fā)生的下列事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有(　　)。

　　A.公布上年度利潤(rùn)分配方案

　　B.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　C.發(fā)現(xiàn)上年度金額重大的應(yīng)費(fèi)用化的借款費(fèi)用計(jì)入了在建工程成本

　　D.發(fā)現(xiàn)上年度對(duì)使用壽命不確定且金額重大的無形資產(chǎn)按 10 年平均攤銷

　　【11.多選題】(2014 年)下列用以更正能夠確定累積影響數(shù)的重要前期差錯(cuò)的方法中，不正確的有(　　)。

　　A.追溯重述法

　　B.追溯調(diào)整法

　　C.紅字更正法

　　D.未來適用法

　　【12.單選題】(2016 年)2015 年 12 月 31 日，甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)自 2014 年 10 月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)從 2015 年 1 月才開始計(jì)提折舊，導(dǎo)致 2014 年管理費(fèi)用少計(jì) 200 萬元，被認(rèn)定為重大差錯(cuò)，稅務(wù)部門允許調(diào)整 2015 年度的應(yīng)交所得稅。甲公司使用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司利潤(rùn)表中的 2014 年度利潤(rùn)為 500 萬元，并按 10%提取了法定盈余公積。不考慮其他因素，甲公司更正差錯(cuò)時(shí)應(yīng)將 2015 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目年初余額調(diào)減為(　　)萬元。

　　A.15

　　B.50

　　C.135

　　D.150

　　【13.綜合題】(2018 年 B)某企業(yè)為上市公司，2017 年財(cái)務(wù)報(bào)表于 2018 年 4 月 30 日對(duì)外報(bào)出。該企業(yè) 2018 年日后期間對(duì) 2017 年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問題。

　　資料一：2017 年末，該企業(yè)的一批存貨已經(jīng)完工。成本為 48 萬元，市場(chǎng)售價(jià)為 47 萬元，共 200 件，其中 50 件簽訂了不可撤的合同，合同價(jià)款為 51 萬元/件，產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用為 1 萬元/件。企業(yè)対該批存貨計(jì)提了 200 萬元的減值，并確認(rèn)了遞延所得稅。

　　資料二：該企業(yè)的一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)使用壽命不確定，但是稅法規(guī)定使用年限為 10年。企業(yè) 2017 年按照稅法年限對(duì)其計(jì)提了攤銷 120 萬元。

　　其他資料：該企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%，按照 10%的比例計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。

　　要求：判斷上述事項(xiàng)處理是否正確，說明理由，井編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正分錄。

　　1.【答案】ACD

　　【解析】會(huì)計(jì)政策變更，并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。

　　2.【答案】A

　　【解析】會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，選項(xiàng) A 正確;會(huì)計(jì)估計(jì)不會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤;會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)C 錯(cuò)誤;某項(xiàng)變更難以區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。

　　3.【答案】D

　　【解析】選項(xiàng) A 為企業(yè)當(dāng)期新事項(xiàng)，選項(xiàng) B 和 C 屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　4.【答案】B

　　【解析】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)B 正確，其他各項(xiàng)均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　5.【答案】ABD

　　【解析】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量屬于會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

　　【提示】下列各項(xiàng)屬于常見的需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目：

　　(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確定;

　　(2)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值與折舊方法;

　　(3)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值;

　　(4)可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法;可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的確定。

　　(5)建造合同或勞務(wù)合同履約進(jìn)度的確定;

　　(6)公允價(jià)值的確定;

　　(7)預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量的最 佳估計(jì)數(shù)的確定。

　　6.【答案】√

　　7.【答案】×

　　【解析】會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。采用追溯調(diào)整法時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當(dāng)期的期初留存收益中。但是，如果提供可比財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈利潤(rùn)各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

　　8.【答案】√

　　【解析】會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

　　9.【答案】A

　　【解析】由于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更，甲公司應(yīng)調(diào)整 2020 年 1 月 1 日留存收益的金額=[17 600-(14 000-400)]×(1-25%)=3 000(萬元)。

　　10.【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng) A 屬于當(dāng)期發(fā)生正常事項(xiàng)，選項(xiàng) B 采用未來適用法處理;選項(xiàng) C 和 D 屬于本年發(fā)現(xiàn)以前年度的重大差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法調(diào)整。

　　11.【答案】BCD

　　【解析】用以更正能夠確定累積影響數(shù)的重要前期差錯(cuò)方法為追溯重述法，選項(xiàng) B、C和 D 不正確。

　　12.【答案】C

　　【解析】甲公司更正該查錯(cuò)時(shí)應(yīng)將 2015 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目年初余額調(diào)減 200×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 200

　　貸：累計(jì)折舊 200

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50(200×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 50

　　借：盈余公積 15

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 135

　　貸：以前年度損益調(diào)整 150(200-50)

　　13.【答案】

　　資料一，處理不正確，理由：同一項(xiàng)存貨中有合同部分和無合同部分應(yīng)該分別考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不得相互抵消。

　　簽訂合同的 50 件的可變現(xiàn)凈值=(51-1)×50=2 500(萬元)，成本為 2 400 萬元(50×48)，成本小于可變現(xiàn)凈值，未發(fā)生減值。

　　未簽訂合同的 150 件的可變現(xiàn)凈值=(47-1)×150=6 900(萬元)，成本為 7 200 萬元(150×48)，成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為 300 萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額 75 萬元(300×25%)，

　　更正分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 100

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　25

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　25

　　借：盈余公積　　7.5

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　67.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　75

　　資料二，處理不正確。理由：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上無需計(jì)提攤銷。因稅法上攤銷計(jì)算的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 200-1 200/10=1 080(萬元)，賬面價(jià)值 1 200 萬元大于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 30 萬元。

　　更正分錄：

　　借：累計(jì)攤銷　　120

　　貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　　120

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　30

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　30

　　借：以前年度損益調(diào)整　　90

　　貸：盈余公積　　9

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　81

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