2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》易錯(cuò)題(14)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　【例題·單選題】甲公司與客戶簽訂合同，銷售一部手機(jī)。該手機(jī)自售出起一年內(nèi)如果發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)提供質(zhì)量保證服務(wù)。此外，在此期間內(nèi)，由于客戶使用不當(dāng)(例如，手機(jī)進(jìn)水)等原因造成的產(chǎn)品故障，甲公司也免費(fèi)提供維修服務(wù)，該維修服務(wù)不能單獨(dú)購(gòu)買。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司針對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不正確的是(　)。

　　A.甲公司針對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量問題提供的質(zhì)量保證服務(wù)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

　　B.甲公司對(duì)由于客戶使用不當(dāng)而導(dǎo)致的產(chǎn)品故障提供的免費(fèi)維修服務(wù)，應(yīng)該作為單項(xiàng)履約義務(wù)

　　C.甲公司的履約義務(wù)有三項(xiàng)，包括銷售手機(jī)、提供維修服務(wù)和提供質(zhì)量保證服務(wù)

　　D.甲公司提供的質(zhì)量保證服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　『正確答案』C

　　『答案解析』 甲公司的履約義務(wù)有兩項(xiàng)：銷售手機(jī)和提供維修服務(wù)。甲公司提供的質(zhì)量保證服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

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　　【例題·多選題】企業(yè)為取得銷售合同發(fā)生的且由企業(yè)承擔(dān)的下列支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的有(　)。

　　A.盡職調(diào)查發(fā)生的費(fèi)用

　　B.投標(biāo)活動(dòng)發(fā)生的交通費(fèi)

　　C.投標(biāo)文件制作費(fèi)

　　D.招標(biāo)文件購(gòu)買費(fèi)

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』 差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等，這些支出無論是否取得合同均會(huì)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)。所以選項(xiàng)ABCD均符合題意。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)作為合同履約成本確認(rèn)為資產(chǎn)的有(　)。

　　A.為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本

　　B.為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的但非由客戶承擔(dān)的管理費(fèi)用

　　C.為履行合同發(fā)生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

　　D.無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的支出

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』 選項(xiàng)A為合同取得成本;選項(xiàng)B、C、D，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益，而不應(yīng)作為合同履約成本確認(rèn)為資產(chǎn)，包括：一是管理費(fèi)用，除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān)。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用(或類似費(fèi)用)。三是與履約義務(wù)中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動(dòng)相關(guān)。四是無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

　　【例題·多選題】下列說法正確的有(　)

　　A.甲旅行社從A航空公司購(gòu)買了一定數(shù)量的折扣機(jī)票，并對(duì)外銷售。甲旅行社向旅客銷售機(jī)票時(shí)，可自行決定機(jī)票的價(jià)格等，未售出的機(jī)票不能退還給A航空公司。因此，甲旅行社在將機(jī)票銷售給客戶之前，能夠控制該機(jī)票，甲旅行社的身份是主要責(zé)任人

　　B.甲公司經(jīng)營(yíng)購(gòu)物網(wǎng)站，在該網(wǎng)站購(gòu)物的消費(fèi)者可以明確獲知在該網(wǎng)站上銷售的商品均為其他零售商直接銷售的商品，這些零售商負(fù)責(zé)發(fā)貨以及售后服務(wù)等。甲公司與零售商簽訂的合同約定，該網(wǎng)站所售商品的采購(gòu)、定價(jià)、發(fā)貨以及售后服務(wù)等均由零售商自行負(fù)責(zé)，甲公司僅負(fù)責(zé)協(xié)助零售商和消費(fèi)者結(jié)算貨款，并按照每筆交易的實(shí)際銷售額收取5%的傭金。這些特定商品在轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者之前，甲公司從未有能力主導(dǎo)這些商品的使用，甲公司是代理人

　　C.甲公司向客戶銷售某餐廳的代金券，購(gòu)買了該代金券的客戶可以使用該代金券在指定的餐廳用餐。該代金券一旦售出，不可退還?？蛻魺o需提前購(gòu)買該代金券，只需要在消費(fèi)時(shí)購(gòu)買即可。根據(jù)甲公司和該餐廳的協(xié)議約定，代金券在銷售給客戶之前，甲公司不必要、也沒必要承諾預(yù)先自行購(gòu)買該代金券。代金券的銷售價(jià)格由甲公司和該餐廳共同制定，甲公司在代金券出售時(shí)有權(quán)收取代金券價(jià)格的10%作為傭金。甲公司在該交易中的身份是主要責(zé)任人

　　D.甲公司與乙公司簽訂合同，為其寫字樓提供保潔服務(wù)，并商定了服務(wù)范圍及其價(jià)格。雙方簽訂合同后，甲公司委托服務(wù)提供商丙公司代表其為乙公司提供該保潔服務(wù)，與其簽訂了合同。甲公司和丙公司商定了服務(wù)價(jià)格，雙方簽訂的合同付款條款大致上與甲公司和乙公司約定的付款條款一致。當(dāng)丙公司按照與甲公司的合同約定提供了服務(wù)時(shí)，無論乙公司是否向甲公司付款，甲公司都必須向丙公司付款。甲公司在丙公司向乙公司提供保潔服務(wù)之前控制了該服務(wù)，甲公司在該交易中的身份為主要責(zé)任人

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』 選項(xiàng)C，對(duì)于甲公司而言，該權(quán)利僅在轉(zhuǎn)讓給客戶時(shí)才產(chǎn)生，而在轉(zhuǎn)讓給客戶之前并不存在，甲公司并不能隨時(shí)主導(dǎo)該權(quán)利的使用并從中獲益。因此，甲公司在將代金券銷售給客戶之前，并未控制該代金券，甲公司在該交易中的身份是代理人。

　　【例題·多選題】甲與乙公司簽訂合同，為其信息中心提供管理服務(wù)，期限為5年。在向乙公司提供服務(wù)之前，甲公司設(shè)計(jì)并搭建一個(gè)信息技術(shù)平臺(tái)供其內(nèi)部使用，該信息技術(shù)平臺(tái)由相關(guān)硬件和軟件組成。甲公司需要提供設(shè)計(jì)方案，將該信息技術(shù)平臺(tái)與乙公司現(xiàn)有信息系統(tǒng)對(duì)接，并進(jìn)行相關(guān)測(cè)試。該平臺(tái)并不會(huì)轉(zhuǎn)讓給乙公司，但是，將用于向乙公司提供服務(wù)。甲公司為該平臺(tái)的設(shè)計(jì)、購(gòu)買硬件和軟件以及信息中心的測(cè)試發(fā)生成本。甲公司預(yù)期設(shè)計(jì)服務(wù)成本和信息中心的測(cè)試成本可通過未來提供服務(wù)收取的對(duì)價(jià)收回。

　　除此之外，甲公司專門指派兩名員工，負(fù)責(zé)向乙公司提供服務(wù)。甲公司為履行合同發(fā)生的上述成本中，相關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的有(　)

　　A.購(gòu)買硬件和軟件的成本應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為合同履約成本

　　B.設(shè)計(jì)服務(wù)成本和信息中心的測(cè)試成本應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為合同履約成本

　　C.甲公司向兩名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的員工支付的工資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.甲公司向兩名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的員工支付的工資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入合同履約成本

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』 選項(xiàng)A，購(gòu)買硬件和軟件的成本應(yīng)當(dāng)分別按照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;選項(xiàng)D，甲公司向兩名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的員工支付的工資費(fèi)用，雖然與向乙公司提供服務(wù)有關(guān)，但是，由于其并未增加企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源，因此，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題·多選題】下列會(huì)計(jì)處理正確的有(　)。

　　A.乙公司經(jīng)營(yíng)一家健身俱樂部。2×18年2月1日，某客戶與乙公司簽訂合同，成為乙公司的會(huì)員，并向乙公司支付會(huì)員費(fèi)3 600元(不含稅價(jià))，可在未來的12個(gè)月內(nèi)在該俱樂部健身，且沒有次數(shù)的限制。因此，乙公司按照直線法確認(rèn)收入，即每月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為300元(3 600/12)，截至2×18年12月31日，乙公司應(yīng)確認(rèn)的收入為3 300元

　　B.2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售專用零部件。該零部件的制造期為2年。甲公司在完成零部件的生產(chǎn)之后，能夠證明其符合合同約定的規(guī)格。假定企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓零部件為單項(xiàng)履約義務(wù)，且屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。2×19年12月31日，乙公司支付了零部件的合同價(jià)款，并對(duì)其進(jìn)行了驗(yàn)收。但是，考慮到其自身的倉儲(chǔ)能力有限，且其工廠緊鄰甲公司的倉庫，因此，要求將零部件存放于甲公司的倉庫中，并且，要求甲公司按照其指令隨時(shí)安排發(fā)貨。

　　乙公司已擁有零部件的法定所有權(quán)，且這些零部件可明確識(shí)別為屬于乙公司的物品。甲公司在其倉庫內(nèi)的單獨(dú)區(qū)域內(nèi)存放這些零部件，并且應(yīng)乙公司的要求可隨時(shí)發(fā)貨，甲公司不能使用這些零部件，也不能將其提供給其他客戶使用。2×19年12月31日，甲公司認(rèn)定其滿足在“售后代管商品”的安排下客戶取得商品控制權(quán)的條件，這些零部件的控制權(quán)也已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了乙公司，因此，甲公司僅確認(rèn)了銷售零部件的相關(guān)收入

　　C.2×17年，A公司與零售商B公司簽訂銷售合同，向其銷售1萬臺(tái)電腦。由于B公司的倉儲(chǔ)能力有限，無法在2×17年底之前接收該批電腦，雙方約定A公司在2×18年按照B公司的指令按時(shí)發(fā)貨，并將電腦運(yùn)送至B公司指定的地點(diǎn)。2×17年12月31日，A公司共有上述電腦庫存1.2萬臺(tái)，其中包括1萬臺(tái)將要銷售給B公司的電腦。然而，這1萬臺(tái)電腦和其余2 000臺(tái)電腦一起存放并統(tǒng)一管理，并且彼此之間可以互相替換。因此，A公司認(rèn)為該1萬臺(tái)電腦不滿足“售后代管商品”安排下確認(rèn)收入的條件

　　D.甲公司委托乙公司銷售W商品1 000件，W商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為70元。合同約定乙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。除非這些商品在乙公司存放期間內(nèi)由于乙公司的責(zé)任發(fā)生毀損或丟失，否則在W商品對(duì)外銷售之前，乙公司沒有義務(wù)向甲公司支付貨款。乙公司不承擔(dān)包銷責(zé)任，沒有售出的W商品須退回給甲公司，同時(shí)，甲公司也有權(quán)要求收回W商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶。因此，甲公司將W商品發(fā)送至乙公司時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)收入

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』 選項(xiàng)B，除銷售零部件之外，甲公司還為乙公司提供了倉儲(chǔ)保管服務(wù)，該服務(wù)與設(shè)備和零部件可明確區(qū)分，構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，甲公司需要將部分交易價(jià)格分?jǐn)傊猎擁?xiàng)服務(wù)，并在提供該項(xiàng)服務(wù)的期間確認(rèn)收入。

　　【例題·多選題】對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否取得商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有(　)。

　　A.客戶已接受該商品

　　B.客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)

　　C.客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)

　　D.客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』 對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否取得商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象包括：(1)企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù);(2)企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán);(3)企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品;(4)企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬;(5)客戶已接受該商品。因此選項(xiàng)ABCD均符合題意。

　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司2×17年至2×18年履行一項(xiàng)辦公樓的建造合同，相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展情況如下：

　　(1)2×17年11月，乙公司發(fā)布一項(xiàng)辦公樓建造招標(biāo)公告，甲公司參與競(jìng)標(biāo)，并決定由業(yè)務(wù)部門李經(jīng)理帶領(lǐng)的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行競(jìng)標(biāo)工作，如果成功中標(biāo)，則支付該團(tuán)隊(duì)15萬元獎(jiǎng)金。

　　(2)2×17年12月，甲公司通過競(jìng)標(biāo)取得乙公司辦公樓建造權(quán)，共支付投標(biāo)手續(xù)費(fèi)用8萬元，支付業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)獎(jiǎng)金15萬元。

　　(3)2×18年1月1日，甲公司與乙公司正式簽訂建造合同，當(dāng)日開始為乙公司建造該辦公樓，合同總造價(jià)為800萬元，預(yù)計(jì)總成本為500萬元，預(yù)計(jì)工期2年。當(dāng)日，任命工程部王經(jīng)理為該工程的總負(fù)責(zé)人。

　　(4)2×18年，甲公司為該項(xiàng)工程累計(jì)發(fā)生直接人工工資100萬元，發(fā)生建筑材料成本120萬元，以上支出預(yù)期均能夠收回;年末，確認(rèn)并支付王經(jīng)理年終獎(jiǎng)5萬元。

　　假定該建造業(yè)務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù);甲公司采用投入法確定履約進(jìn)度。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，判斷甲公司2×17年至2×18年發(fā)生的各項(xiàng)支出中，哪些屬于合同履約成本，哪些屬于合同取得成本，如果存在兩者都不屬于的支出，請(qǐng)說明理由。

　　(2)計(jì)算與合同成本有關(guān)資產(chǎn)攤銷影響當(dāng)期損益的金額。

　　『正確答案』

　　(1)支付業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)15萬元獎(jiǎng)金，屬于合同取得成本;為工程發(fā)生的直接人工工資、建筑材料成本共計(jì)220萬元，屬于合同履約成本。

　　投標(biāo)手續(xù)費(fèi)8萬元既不屬于合同履約成本，也不屬于合同取得成本，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。支付王經(jīng)理年終獎(jiǎng)5萬元，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

　　理由：投標(biāo)手續(xù)費(fèi)無論是否取得合同均會(huì)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。支付王經(jīng)理年終獎(jiǎng)，由于沒有明確說明是由客戶承擔(dān)的，所以要計(jì)入管理費(fèi)用。

　　(2)甲公司2×18年合同履約進(jìn)度=(100+120)/500×100%=44%

　　因合同成本有關(guān)資產(chǎn)攤銷影響當(dāng)期損益的金額=-(15×44%+220)=-226.6(萬元)

　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司為一家集智能硬件和電子產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的科技企業(yè)，其產(chǎn)品在線下賣場(chǎng)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)均有銷售，且為客戶提供售后網(wǎng)點(diǎn)的專業(yè)維修服務(wù)。2×20年其發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　甲公司2×20年1月發(fā)布一款新型手機(jī)，每臺(tái)售價(jià)2 200元，當(dāng)月共銷售5萬臺(tái)(假定每位客戶僅購(gòu)買一臺(tái))。甲公司為促進(jìn)新品銷售，在銷售該手機(jī)的同時(shí)，向客戶提供2年期的產(chǎn)品質(zhì)量保證服務(wù)，即承諾自產(chǎn)品出售2年內(nèi)，如因產(chǎn)品本身質(zhì)量問題，甲公司提供免費(fèi)維修;同時(shí)提供一年的限時(shí)免費(fèi)維修服務(wù)，即承諾自產(chǎn)品出售后一年內(nèi)，如果因客戶自身原因(如使用不當(dāng)、意外破損、自然災(zāi)害等)導(dǎo)致產(chǎn)品出現(xiàn)問題的，也將為客戶提供一次免費(fèi)的維修服務(wù)。

　　甲公司預(yù)計(jì)因產(chǎn)品質(zhì)量問題提供維修服務(wù)的費(fèi)用為銷售額的2%。甲公司因客戶原因提供維修服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格為每臺(tái)每次70元。至2×20年末，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量保證服務(wù)發(fā)生維修費(fèi)用140萬元;當(dāng)年為1500臺(tái)該型號(hào)手機(jī)提供非質(zhì)量原因免費(fèi)維修服務(wù)。

　　要求：

　　簡(jiǎn)述甲公司提供產(chǎn)品質(zhì)量保證服務(wù)和提供免費(fèi)維修服務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則，計(jì)算甲公司1月份因手機(jī)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)收入的金額，并編制2×20年與該手機(jī)銷售相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　甲公司提供產(chǎn)品質(zhì)量保證服務(wù)應(yīng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，按照很可能發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債=2 200×5×2%=220(萬元)

　　甲公司同時(shí)銷售手機(jī)和提供維修服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照其各自單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊吝@兩項(xiàng)履約義務(wù)，并在各項(xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)分別確認(rèn)收入。

　　甲公司該手機(jī)銷售額=2 200×5=11 000(萬元)， 維修服務(wù)市場(chǎng)價(jià)格=70×5=350(萬元)

　　因此，銷售手機(jī)應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=11 000/(11 000+350)×11 000=10 660.79(萬元)

　　提供維修服應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=350/(11 000+350)×11 000=339.21(萬元)

　　因此，甲公司1月份因手機(jī)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)銷售相關(guān)的收入為10 660.79萬元。

　　相關(guān)分錄為：

　　2×20年1月：

　　借：銀行存款 　　　　　　 11 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　 10 660.79

　　合同負(fù)債　　　　　　　　　339.21

　　借：銷售費(fèi)用 　　　　　　　　220

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　220

　　2×20年末：

　　借：合同負(fù)債　　　　　　　　 339.21

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　339.21

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 140

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　140

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