2021中級會計(jì)考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》精選練習(xí)題(11)，更多關(guān)于中級會計(jì)職稱考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計(jì)師”。

　　【例題·單選題】大海公司為一家生產(chǎn)電冰箱的企業(yè)，共有職工100名，2×18年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5 000元/臺的電冰箱作為福利發(fā)放給公司職工，每臺電冰箱的售價(jià)為8 000元，大海公司適用的增值稅稅率為13%;假定100名職工中60名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為銷售人員，25名為總部管理人員。那么大海公司2×18年因該業(yè)務(wù)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為(　)。

　　A.226 000元　　B.200 000元

　　C.140 400元　　D.480 000元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的，視同銷售，需要確認(rèn)營業(yè)收入和銷項(xiàng)稅額。大海公司2×18年因該業(yè)務(wù)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=8 000×25×(1+13%)=226 000(元)。

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　(60×8000×1.13) 542 400

　　銷售費(fèi)用　　　　　 (15×8 000×1.13) 135 600

　　管理費(fèi)用　　　　　　(25×8 000×1.13)226 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　 　　(100×8 000×1.13)904 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　 (100×8 000×1.13)904 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　(100×8 000) 800 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　　　　 104 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　 (100×5 000)500 000

　　貸：庫存商品　　　　　　 　　(100×5 000)500 000

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　　【例題·單選題】A公司2×19年1月2日取得施工證準(zhǔn)備建造固定資產(chǎn)，由于拆遷補(bǔ)償未得到解決，故當(dāng)日未動工建造;2月18日取得專門借款存入銀行;3月17日支付工程款項(xiàng);4月16日拆遷補(bǔ)償?shù)玫浇鉀Q，正式動工建造。A公司專門借款利息開始資本化的時(shí)間為(　)。

　　A.3月17日

　　B.4月16日

　　C.2月18日

　　D.1月2日

　　『正確答案』B

　　『答案解析』借款費(fèi)用開始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件(三者孰晚)，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(3月17日)、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生(2月18日)、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始(4月16日)。

　　【例題·單選題】甲公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2011年1月1日發(fā)行5年期公司債券。該債券面值為20 000萬元，票面年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為20 800萬元，每年年末支付利息，到期還本。建造工程于2011年1月1日開工，年末尚未完工。該建造工程在2011年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為：1月1日支出4 800萬元，6月1日支出6 000萬元，12月1日支出6 000萬元。甲公司按照實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用，實(shí)際利率為5%。閑置資金均用于固定收益短期債券投資，月收益率為0.3%。假定不考慮其他因素，2011年末該在建工程的賬面余額為(　)萬元。

　　A.17 840　　B.17 378　　C.17 408　　D.18 260

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2011年度專門借款利息費(fèi)用資本化金額=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(萬元)。在建工程的賬面余額=4 800+6 000+6 000+608=17 408(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司為建造一條生產(chǎn)線，于2×18年1月1日借入一筆長期借款，本金為6 000萬元，年利率為8%，期限為3年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2×18年1月1日開工，工程期為3年，2×18年相關(guān)資產(chǎn)支出如下：1月1日支付工程預(yù)付款2 400萬元;7月1日支付工程進(jìn)度款1 300萬元;8月1日因非正常原因停工至12月1日，12月1日支付了工程進(jìn)度款500萬元。閑置資金因購買國債可取得0.3%的月收益。則2×18年專門借款利息資本化額為(　)萬元。

　　A.320　　B.223.7　　C.236.6　　D.242.9

　　『正確答案』D

　　『答案解析』①2×18年1～7月和12月為資本化期間;

　?、?×18年專門借款資本化期間產(chǎn)生的利息費(fèi)用=6 000×8%×8/12=320(萬元);

　?、?×18年專門借款資本化期間因投資國債而創(chuàng)造的收益=3 600×0.3%×6+2 300×0.3%×1+1 800×0.3%×1=77.1(萬元);

　?、?×18年專門借款利息費(fèi)用資本化額=320-77.1=242.9(萬元)。

　　【例題·單選題】2×17年1月1日，甲公司取得專門借款2 000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2×17年累計(jì)發(fā)生建造支出1 800萬元，2×18年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項(xiàng)支付(甲企業(yè)無其他一般借款)。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2×18年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為(　)萬元。

　　A.1.5　　B.3　　C.4.5　　D.7.5

　　『正確答案』A

　　『答案解析』專門借款共2 000萬元，2×17年累計(jì)支出1 800萬元，2×18年支出的300萬元中有200萬元屬于專門借款，一般借款占用100萬元。所以一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=100×90/90=100(萬元)，2×18年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=100×6%×3/12=1.5(萬元)。

　　【例題·多選題】依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》，下列為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出中，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有(　)。

　　A.以外幣專門借款向工程承包方支付進(jìn)度款

　　B.自供應(yīng)商處賒購建造固定資產(chǎn)需要的物資，所欠貨款不計(jì)息

　　C.企業(yè)將自己生產(chǎn)的庫存商品用于固定資產(chǎn)建造

　　D.計(jì)提在建工程人員福利費(fèi)

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』資產(chǎn)支出包括為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。選項(xiàng)A，資本化部分只有外幣專門借款的本金和利息的匯兌差額，區(qū)別于本幣專門借款。選項(xiàng)B，賒購工程物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，所以不屬于資產(chǎn)支出;選項(xiàng)D，計(jì)提在建工程人員福利費(fèi)，沒有支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，也不屬于帶息債務(wù)，所以不屬于資產(chǎn)支出。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的有(　)。

　　A.因勞務(wù)糾紛而造成固定資產(chǎn)的建造連續(xù)中斷2個(gè)月

　　B.因工程質(zhì)量不合格而造成固定資產(chǎn)的建造累計(jì)中斷4個(gè)月

　　C.因發(fā)生安全事故而造成固定資產(chǎn)的建造中斷連續(xù)超過3個(gè)月

　　D.因可預(yù)測的氣候影響而造成固定資產(chǎn)的建造中斷連續(xù)超過3個(gè)月

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』暫停資本化的條件，是非正常中斷連續(xù)超過3個(gè)月。選項(xiàng)A，連續(xù)中斷2個(gè)月，不應(yīng)暫停資本化;選項(xiàng)B，累計(jì)中斷4個(gè)月，不是連續(xù)中斷，不應(yīng)暫停資本化;選項(xiàng)D，因可預(yù)測的氣候影響而造成的固定資產(chǎn)的建造中斷屬于正常中斷，借款費(fèi)用不應(yīng)暫停資本化。

　　【例題·多選題】M公司管理層20×9年11月1日決定停止某車間的生產(chǎn)任務(wù)，制定了一項(xiàng)職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人150人、總部管理人員15人，并于2×10年1月1日執(zhí)行，辭退補(bǔ)償為生產(chǎn)工人每人2.5萬元、總部管理人員每人45萬元。該計(jì)劃已獲董事會批準(zhǔn)，并已通知相關(guān)職工本人。不考慮其他因素，20×9年正確的會計(jì)處理方法有(　)。

　　A.借記“管理費(fèi)用”科目675萬元

　　B.借記“生產(chǎn)成本”科目375萬元

　　C.借記“管理費(fèi)用”科目1 050萬元

　　D.貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目1 050萬元

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』150×2.5+15×45=1050(萬元)，辭退福利應(yīng)該全部記入“管理費(fèi)用”。

　　【例題·多選題】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說法中，不正確的有(　)。

　　A.企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債

　　B.待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　C.或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)

　　D.與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，就應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失;選項(xiàng)D，將或有事項(xiàng)的相關(guān)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);②履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);③該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　【例題·多選題】下列對或有資產(chǎn)的各項(xiàng)表述中，正確的有(　)。

　　A.或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)

　　B.或有資產(chǎn)的存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)

　　C.或有資產(chǎn)應(yīng)在報(bào)表中予以確認(rèn)

　　D.或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)予以披露

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因而不能在會計(jì)報(bào)表中予以確認(rèn)。

　　【例題·多選題】X股份有限公司在編制2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，發(fā)現(xiàn)其存在的或有事項(xiàng)如下：①尚未判決的經(jīng)濟(jì)訴訟案件很可能勝訴，并可獲得80萬元的賠償;②由于X公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料污染了環(huán)境，有關(guān)環(huán)保部門已開出罰單，金額為40萬元;③X公司為其子公司Y公司提供債務(wù)擔(dān)保，擔(dān)保金額為300萬元，Y公司近期財(cái)務(wù)狀況不佳，可能無法支付將于2×18年6月30日到期的銀行借款。下列關(guān)于X公司對上述或有事項(xiàng)的處理中，不正確的有(　)。

　　A.X公司將很可能獲得的80萬元賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)

　　B.X公司未將訴訟過程中很可能獲得的80萬元賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，但在會計(jì)報(bào)表附注中作了披露

　　C.X公司對因污染環(huán)境發(fā)生的40萬元罰款不作會計(jì)處理，只在會計(jì)報(bào)表附注中作了披露

　　D.X公司將提供的300萬元擔(dān)保確認(rèn)為負(fù)債，并在會計(jì)報(bào)表附注中作了披露

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng) A，或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，不可以確認(rèn)為資產(chǎn)，但應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露;選項(xiàng)C，該事項(xiàng)屬于確定的事項(xiàng)，所以應(yīng)該將40萬元的罰款確認(rèn)為負(fù)債;選項(xiàng)D，屬于或有負(fù)債，不能確認(rèn)為負(fù)債。

　　【例題·單選題】2×19年12月31日，甲公司涉及的一項(xiàng)產(chǎn)品質(zhì)量未決訴訟案，敗訴的可能性為80%。如果勝訴，不需要支付任何費(fèi)用;如果敗訴，需支付賠償金及訴訟費(fèi)共計(jì)60萬元，同時(shí)基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得45萬元的賠償。當(dāng)日，甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為(　)萬元。

　　A.15　　B.0　　C.48　　D.60

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司應(yīng)按照預(yù)計(jì)支付的賠償金和訴訟費(fèi)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬元，同時(shí)基本確定收到的賠償款確認(rèn)為其他應(yīng)收款，因此，選項(xiàng)D正確;分錄為：

　　借：營業(yè)外支出　15

　　其他應(yīng)收款　45

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　60

　　【例題·單選題】企業(yè)履約過程中發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是(　)。

　　A.企業(yè)承擔(dān)的管理費(fèi)用

　　B.明確應(yīng)由客戶承擔(dān)的管理費(fèi)用

　　C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用(或類似費(fèi)用)

　　D.與履約義務(wù)中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關(guān)的支出

　　『正確答案』B

　　『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：一是管理費(fèi)用，除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān);二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用(或類似費(fèi)用)，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中;三是與履約義務(wù)中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關(guān);四是無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

　　【例題·單選題】2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，為乙公司擁有所有權(quán)的一棟辦公樓更換10部舊電梯，合計(jì)總價(jià)格為1 000萬元。截至2×18年12月31日，甲公司共更換了8部電梯，剩余兩部電梯預(yù)計(jì)在2×19年3月1日之前完成。該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件。甲公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。假定不考慮增值稅等其他因素，甲公司2×18年末應(yīng)確認(rèn)的收入金額為(　)萬元。

　　A.0　　B.1 000　　C.800　　D.200

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司為乙公司提供的更換電梯的服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。截至2×18年12月31日，該合同的履約進(jìn)度=8/10=80%，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=1 000×80%=800(萬元)。

　　【例題·單選題】黃河公司對銷售產(chǎn)品承擔(dān)售后保修，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1%～3%之間，黃河公司2×18年銷售額為2 000萬元，支付保修費(fèi)用15萬元，期初“預(yù)計(jì)負(fù)債——保修費(fèi)用”的余額是20萬元，則2×18年期末“預(yù)計(jì)負(fù)債——保修費(fèi)用”的余額是(　)萬元。

　　A.45　　B.25　　C.20　　D.40

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2×18年期末“預(yù)計(jì)負(fù)債——保修費(fèi)用”的余額=20+2 000×(1%+3%)/2-15=45(萬元)。

　　【例題·單選題】2×18年11月A公司與B公司簽訂銷售合同，約定于2×19年2月向B公司銷售100件產(chǎn)品，合同價(jià)格為每件50萬元。如A公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為1600萬元。2×18年年末已生產(chǎn)出該產(chǎn)品100件，產(chǎn)品成本為每件55萬元，產(chǎn)品市場價(jià)格上升至每件60萬元。假定不考慮銷售稅費(fèi)。A公司2×18年年末正確的會計(jì)處理方法是(　)。

　　A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元

　　B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1 600萬元

　　C.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 100萬元

　　D.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』如果執(zhí)行合同，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，可變現(xiàn)凈值=100×50=5000(萬元)，產(chǎn)品成本=100×55=5500(萬元);確認(rèn)損失=500(萬元);如果不執(zhí)行合同，支付違約金為1600萬元，同時(shí)按照市場價(jià)格銷售可獲利=100×(60-55)=500(萬元)，不執(zhí)行合同的損失為1100萬元;所以應(yīng)選擇執(zhí)行合同，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬元。

　　【例題·單選題】關(guān)于合同變更，下列說法不正確的是(　)。

　　A.合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會計(jì)處理

　　B.合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，若原合同未履行完畢，且合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品和未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分的，應(yīng)在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度

　　C.合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，若原合同未履行完畢，且合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品和未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會計(jì)處理

　　D.合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，若原合同未履行完畢，且合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品和未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)B，合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，若原合同未履行完畢，且合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品和未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會計(jì)處理。

　　【例題·單選題】企業(yè)合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，企業(yè)對該合同變更部分進(jìn)行的正確會計(jì)處理是(　)。

　　A.作為原合同的組成部分繼續(xù)進(jìn)行會計(jì)處理

　　B.終止原合同，同時(shí)將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會計(jì)處理

　　C.作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會計(jì)處理

　　D.作為企業(yè)損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　『正確答案』C

　　『答案解析』合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會計(jì)處理。

　　【例題·單選題】2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，每日為乙公司的辦公樓提供保潔服務(wù)，合同期為三年，乙公司每年向甲公司支付保潔服務(wù)費(fèi)30萬元(假定該價(jià)格反映了合同開始日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))。合同執(zhí)行至第二年末，雙方對合同進(jìn)行了變更，將第三年的保潔服務(wù)費(fèi)調(diào)整為36萬元(假定該價(jià)格反映了合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))，同時(shí)以102萬元的價(jià)格將在原合同期限基礎(chǔ)上再延長三年，即2×21年1月1日至2×23年12月31日(假定該價(jià)格不反映合同變更日該三年服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))，即每年的服務(wù)費(fèi)為34萬元，于每年年初支付。假定不考慮增值稅因素。甲公司2×20年12月31日應(yīng)確認(rèn)的收入為(　)萬元。

　　A.30　　B.36　　C.34　　D.34.5

　　『正確答案』D

　　『答案解析』在合同開始日，甲公司認(rèn)為其每日為乙公司提供的保潔服務(wù)是可明確區(qū)分的，但由于甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓的是一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的服務(wù)，因此將其作為單項(xiàng)履約義務(wù)。在合同開始的前兩年，即合同變更之前，甲公司每年確認(rèn)收入30萬元。在合同變更日(2×19年12月31日)，由于新增的三年保潔服務(wù)的價(jià)格不能反映該項(xiàng)服務(wù)在合同變更時(shí)的單獨(dú)售價(jià)，因此，該合同變更不能作為單獨(dú)的合同進(jìn)行會計(jì)處理。由于在剩余合同期間需提供的服務(wù)與已提供的服務(wù)是可明確區(qū)分的，甲公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)，將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會計(jì)處理。該新合同的合同期限為四年，對價(jià)為138萬元，即原合同下尚未確認(rèn)收入的對價(jià)36萬元與新增的三年服務(wù)相應(yīng)的對價(jià)102萬元之和，新合同中甲公司每年確認(rèn)的收入為34.5萬元(138萬元/4年)。

　　【例題·多選題】2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，每月為乙公司員工進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，合同期限為三年，乙公司每年向甲公司支付培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)9萬元(假定該價(jià)格反映了合同開始日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))。2×19年12月31日，雙方對合同進(jìn)行變更，將2×20年的培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)調(diào)整為12萬元(假定該價(jià)格反映了合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))，同時(shí)以32萬元的價(jià)格將合同期限延長三年(假定該價(jià)格不反映合同變更日該三年培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)的單獨(dú)售價(jià))。下列關(guān)于甲公司的會計(jì)處理中，不正確的有(　)。

　　A.2×18年和2×19年，甲公司每年確認(rèn)收入9萬元

　　B.該項(xiàng)合同變更應(yīng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的合同進(jìn)行會計(jì)處理

　　C.甲公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)將原合同中未履約部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會計(jì)處理

　　D.新合同的合同期限為三年，每年確認(rèn)收入為10.67萬元

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』本題中該合同變更不屬于合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會計(jì)處理的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會計(jì)處理。新合同的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)為下列兩項(xiàng)金額之和：一是原合同交易價(jià)格中尚未確認(rèn)為收入的部分(包括已從客戶收取的金額);二是合同變更中客戶已承諾的對價(jià)金額。即新合同的期限為四年，每年確認(rèn)收入=(12+32)/4=11(萬元)。

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