2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》通關(guān)練習(xí)題(5)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　【例題·單選題】2021年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬(wàn)股(每股面值1元，市價(jià)為2.1元)，作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)在最終控制方合并報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。

　　假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為( )萬(wàn)元。

　　A.1920B.2100

　　C.3200D.3500

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=3200×60%=1920(萬(wàn)元)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1920

　　貸：股本 1000

　　資本公積——股本溢價(jià) 920

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　  【例題·單選題】2021年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元;乙公司在母公司合并報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6250萬(wàn)元。

　　假定甲公司與乙公司會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的是( )。

　　A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元，不確認(rèn)資本公積

　　B.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積800萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積600萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元，沖減資本公積200萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』長(zhǎng)期股權(quán)投資=6000×80%=4800(萬(wàn)元);資本公積=4800-(1000+3200)=600(萬(wàn)元)。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.取得合營(yíng)企業(yè)股權(quán)時(shí)，支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

　　B.以發(fā)行債券的方式取得子公司股權(quán)時(shí)，債券的發(fā)行費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

　　C.以定向增發(fā)普通股的方式取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)時(shí)，普通股的發(fā)行費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

　　D.以合并方式取得子公司股權(quán)時(shí)，支付的法律服務(wù)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，非企業(yè)合并方式下取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，支付的手續(xù)費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;選項(xiàng)B，以發(fā)行債券的方式取得子公司股權(quán)時(shí)，債券的發(fā)行費(fèi)用記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;選項(xiàng)C,以定向增發(fā)普通股的方式取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)時(shí)，普通股的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減“資本公積——股本溢價(jià)”，不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;選項(xiàng)D，企業(yè)合并方式取得子公司股權(quán)時(shí)，支付的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。

　　【例題·單選題】2021年2月10日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)中買(mǎi)入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款16000萬(wàn)元，支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用400萬(wàn)元，并于同日完成了相關(guān)手續(xù)。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素影響。甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為()萬(wàn)元。

　　A.16000B.16400

　　C.15600D.17000

　　『正確答案』B

　　『答案解析』初始投資成本=16000+400=16400(萬(wàn)元)

　　【例題·單選題】2021年3月，A公司通過(guò)增發(fā)6000萬(wàn)股普通股(面值1元/股)，從非關(guān)聯(lián)方處取得B公司20%的股權(quán)，所增發(fā)股份的公允價(jià)值為10400萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等支付了400萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。相關(guān)手續(xù)于增發(fā)當(dāng)日完成。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司施加重大影響。

　　B公司20%的股權(quán)的公允價(jià)值與A公司增發(fā)股份的公允價(jià)值不存在重大差異。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬成本為( )萬(wàn)元。

　　A.6000B.10400

　　C.10800D.6400

　　『正確答案』B

　　【例題·單選題】2019年1月1日，乙公司將某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年應(yīng)收取租金10萬(wàn)元(不含稅)，適用的增值稅稅率為6%。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不再使用該項(xiàng)專(zhuān)利。該專(zhuān)利權(quán)系乙公司2017年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷(xiāo)。

　　假定不考慮其他因素，乙公司2019年度因該專(zhuān)利權(quán)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為()萬(wàn)元。

　　A.-2

　　B.7.5

　　C.8

　　D.9.5

　　『正確答案』C

　　『答案解析』對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=10-10/5=8(萬(wàn)元)。

　　借：銀行存款10.6

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入10

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)0.6

　　借：其他業(yè)務(wù)成本(10/5)2

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)2

　　【例題·計(jì)算分析題】2×17年至2×20年，甲公司發(fā)生的與A非專(zhuān)利技術(shù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:

　　本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，研發(fā)支出科目應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目。

　　資料一：2×17年7月1日，甲公司開(kāi)始自行研發(fā)A非專(zhuān)利技術(shù)以生產(chǎn)新產(chǎn)品。2×17年7月1日至8月31日為研究階段，耗用原材料150萬(wàn)元、應(yīng)付研發(fā)人員薪酬400萬(wàn)元、計(jì)提研發(fā)專(zhuān)用設(shè)備折舊250萬(wàn)元。

　　資料二：2×17年9月1日，A非專(zhuān)利技術(shù)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，至2×17年12月31日，耗用原材料700萬(wàn)元、應(yīng)付研發(fā)人員薪酬800萬(wàn)元、計(jì)提研發(fā)專(zhuān)用設(shè)備折舊500萬(wàn)元，上述研發(fā)支出均滿足資本化條件。

　　2×18年1月1日，該非專(zhuān)利技術(shù)研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定用途。

　　甲公司無(wú)法合理估計(jì)該非專(zhuān)利技術(shù)的使用壽命。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2×17年7月1日至12月31日研發(fā)A非專(zhuān)利技術(shù)時(shí)發(fā)生相關(guān)支出的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司2×18年1月1日A非專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　(1)2×17年7月1日至12月31日研發(fā)A非專(zhuān)利技術(shù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出(150+400+250)800

　　——資本化支出(700+800+500)2000

　　貸：原材料(150+700)850

　　應(yīng)付職工薪酬(400+800)1200

　　累計(jì)折舊(250+500)750

　　2×17年12月31日將費(fèi)用化部分轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用：

　　借：管理費(fèi)用800

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出800

　　(2)2×18年1月1日A非專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)2000

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出2000

　　資料三：2×18年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，該非專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為2050萬(wàn)元。

　　2×19年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，該非專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為1950萬(wàn)元。

　　資料四：2×20年7月1日，甲公司以1900萬(wàn)元將A非專(zhuān)利技術(shù)對(duì)外出售，款項(xiàng)已收存銀行。

　　要求：

　　(3)計(jì)算甲公司2×19年12月31日對(duì)A非專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司2×20年7月1日對(duì)外出售A非專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)損益的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　(3)2×19年12月31日A非專(zhuān)利技術(shù)計(jì)提減值前的賬面價(jià)值是2000萬(wàn)元，可收回金額是1950萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=2000-1950=50(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失50

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

　　(4)2×20年7月1日，出售A非專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益金額=1900-1950=-50(萬(wàn)元)。

　　借：銀行存款1900

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

　　資產(chǎn)處置損益50

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)2000

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