2021年中級會計(jì)師《會計(jì)實(shí)務(wù)》通關(guān)練習(xí)題(8)，更多關(guān)于中級會計(jì)職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計(jì)師”。

　　【例題·單選題】2×12年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為3 000萬元，增值稅稅額為390萬元，款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為2 200萬元，至當(dāng)年12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2×12年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為(　)萬元。

　　A.160　　B.440　　C.600　　D.640

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)抵銷的“存貨”項(xiàng)目金額=(3 000-2 200)×(1-80%)=160(萬元)。

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　　【例題·單選題】2×18年12月31日，甲公司從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司70%有表決權(quán)股份并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2×19年6月1日，甲公司將一批成本為40萬元的產(chǎn)品以50萬元的價(jià)格銷售給乙公司。至2×19年12月31日，乙公司已對外出售該批產(chǎn)品的40%。2×19年度乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為500萬元。不考慮其他因素。甲公司2×19年度合并利潤表中少數(shù)股東損益的金額為(　)萬元。

　　A.148.8　　B.148.2　　C.147　　D.150

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品屬于順流交易，不影響少數(shù)股東損益的金額，甲公司2×19年度合并利潤表中少數(shù)股東損益金額=500×30%=150(萬元)。

　　【例題·單選題】2×12年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為2 000萬元，增值稅稅額為260萬元，款項(xiàng)已收存銀行;該批商品成本為1 600萬元，不考慮其他因素，甲公司在編制2×12年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為(　)萬元。

　　A.1 600　　B.1 940　　C.2 000　　D.2 260

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)抵銷的現(xiàn)金流量金額是內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量總額，所以=2 000+260=2 260(萬元)。

　　【例題·單選題】乙公司為甲公司的全資子公司，且甲公司無其他子公司，乙公司2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，提取盈余公積50萬元，宣告分配現(xiàn)金股利150萬元，2017年甲公司個別利潤表中確認(rèn)投資收益480萬元，不考慮其他因素，2017年甲公司合并利潤表中“投資收益”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額是(　)萬元。

　　A.330　　B.630　　C.500　　D.480

　　『正確答案』A

　　『答案解析』合并報(bào)表中處理如下：

　　(1)將子公司長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法：

　　借：長期股權(quán)投資　500

　　貸：投資收益　　　500

　　借：投資收益　　　150

　　貸：長期股權(quán)投資　150

　　(2)母公司確認(rèn)的投資收益與子公司未分配利潤的抵銷處理：

　　借：投資收益　　　　　　　　　500

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　50

　　對所有者(或股東)的分配 150

　　未分配利潤——年末　　　 300

　　合并報(bào)表中投資收益的列示金額=480+500-150-500=330(萬元)。

　　【例題·多選題】相對于個別財(cái)務(wù)報(bào)表，下列各項(xiàng)中，僅屬于企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的有(　)。

　　A.少數(shù)股東權(quán)益

　　B.債權(quán)投資

　　C.少數(shù)股東損益

　　D.投資收益

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』債權(quán)投資和投資收益在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中也要列示。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的有(　)。

　　A.母公司對子公司長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額

　　B.母公司向子公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)價(jià)款中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　C.子公司向母公司銷售商品價(jià)款中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　D.母公司和子公司之間的債權(quán)與債務(wù)

　　『正確答案』ABCD

　　【例題·判斷題】母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對子公司進(jìn)行長期股權(quán)投資形成的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動形成的與之對應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵銷。(　)

　　『正確答案』√

　　【例題·判斷題】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的列報(bào)金額不能為負(fù)數(shù)。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，也就是說少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

　　【例題·綜合題】甲公司對乙公司進(jìn)行股票投資的相關(guān)資料如下：

　　資料一：20×5年1月1日，甲公司以銀行存款12 000萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份，并于當(dāng)日取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為16 000萬元，其中，股本8 000萬元，資本公積3 000萬元，盈余公積4 000萬元，未分配利潤1 000萬元。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間相一致。

　　資料二：乙公司20×5年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元。

　　資料三：乙公司20×6年5月10日對外宣告分派現(xiàn)金股利300萬元，并于20×6年5月20日分派完畢。

　　資料四：20×6年6月30日，甲公司持有的乙公司股權(quán)中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方，所得價(jià)款4 500萬元全部收存銀行。當(dāng)日，甲公司喪失對乙公司的控制權(quán)，但對乙公司具有重大影響。

　　資料五：乙公司20×6年度實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，其中20×6年1月1日至6月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為300萬元。

　　資料六：乙公司20×7年度發(fā)生虧損25 000萬元。

　　甲、乙公司每年均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司20×5年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計(jì)分錄。

　　『正確答案』取得乙公司股權(quán)的分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　12 000

　　貸：銀行存款　　　12 000

　　(2)計(jì)算甲公司20×5年1月1日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的合并分錄。

　　『正確答案』產(chǎn)生的合并商譽(yù)=12 000-16 000×60%=2 400(萬元)

　　借：股本　　　　　　　　　　　 8 000

　　資本公積　　　　　　　　　 3 000

　　盈余公積　　　　　　　　　 4 000

　　未分配利潤　　　　　　　　 1 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　 2 400

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　12 000

　　少數(shù)股東權(quán)益(16 000×40%)6 400

　　(3)分別編制甲公司20×6年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會計(jì)分錄和20×6年5月20日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會計(jì)分錄。

　　『正確答案』宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利　180

　　貸：投資收益　180

　　收到現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：銀行存款　180

　　貸：應(yīng)收股利　180

　　(4)編制甲公司20×6年6月30日出售部分乙公司股權(quán)的會計(jì)分錄。

　　『正確答案』20×6年6月30日：

　　借：銀行存款　　　　4 500

　　貸：長期股權(quán)投資　　4 000

　　投資收益　　　　　500

　　(5)編制甲公司20×6年6月30日對乙公司剩余股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計(jì)分錄。

　　『正確答案』按權(quán)益法調(diào)整剩余長期股權(quán)投資：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　360

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　 36

　　利潤分配——未分配利潤　 324

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　120

　　貸：投資收益　　　　　　　　　120

　　借：投資收益　　　　　　　　　120

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　120

　　(6)分別編制甲公司20×6年末和20×7年末確認(rèn)投資收益的會計(jì)分錄。

　　『正確答案』20×6年末：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　40

　　貸：投資收益　　　(100×40%)40

　　20×6年末長期股權(quán)投資的余額=12 000-4 000+360+120-120+40=8 400(萬元)

　　20×7年末：

　　借：投資收益　　　　　　　　　8 400

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　8 400

　　『答案解析』20×7年被投資方發(fā)生虧損，投資方確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，應(yīng)以長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限，仍有額外損失的，在賬外備查登記，不再予以確認(rèn)。

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