2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》通關(guān)練習(xí)題(11)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　【例·單選題】2015年12月20日，甲公司以每股4元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入100萬(wàn)股乙公司普通股股票，將其作為交易性金融資產(chǎn)，2015年12月31日，甲公司持有乙公司普通股股票的公允價(jià)值為每股6元，不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為(　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.600

　　C.400

　　D.200

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2015年年末，交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)400萬(wàn)元，所以產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元。

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　　【例·單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，各年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10 000萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。2020年年末“預(yù)計(jì)負(fù)債”的科目余額為500萬(wàn)元(因計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用確認(rèn))，2020年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為125萬(wàn)元(因計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用確認(rèn))。甲公司2021年實(shí)際支付保修費(fèi)用400萬(wàn)元，在2021年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了600萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2021年度因該業(yè)務(wù)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為(　)萬(wàn)元。

　　A.50　　B.-50　　C.2 500　　D.0

　　『正確答案』B

　　『答案解析』負(fù)債賬面價(jià)值=500-400+600=700(萬(wàn)元);負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=700-700=0;累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異金額=700(萬(wàn)元);2021年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700×25%=175(萬(wàn)元);2021年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50(萬(wàn)元);遞延所得稅收益為50萬(wàn)元。

　　【例·單選題】2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了10萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　『正確答案』B

　　『答案解析』所得稅費(fèi)用=150-10=140(萬(wàn)元)，分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　140

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　 10

　　其他綜合收益　　　　　　 20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　 20

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　150

　　【例·多選題】甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不變且企業(yè)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，其2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日為2019年4月25日。2019年2月10日，甲企業(yè)調(diào)減了2018年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，該調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，企業(yè)所得稅匯算清繳尚未完成。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲企業(yè)2018年財(cái)務(wù)報(bào)表的影響說(shuō)法正確的有(　)。

　　A.應(yīng)收賬款增加100萬(wàn)元

　　B.遞延所得稅資產(chǎn)增加25萬(wàn)元

　　C.應(yīng)交所得稅增加25萬(wàn)元

　　D.所得稅費(fèi)用增加25萬(wàn)元

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』甲企業(yè)調(diào)減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，可抵扣暫時(shí)性差異減少，因此應(yīng)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)，選項(xiàng)B不正確;企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除，不會(huì)影響應(yīng)交所得稅的金額，因此選項(xiàng)C不正確。甲企業(yè)相關(guān)分錄為：

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：以前年度損益調(diào)整——信用減值損失　100

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　 25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　 25

　　【例·判斷題】對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，即使該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，也不應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』持有意圖改為擬近期出售的情況下，暫時(shí)性差異將在可預(yù)見的未來(lái)轉(zhuǎn)回，所以應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅影響。

　　【例·計(jì)算分析題】A公司適用的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定：各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除;各年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為10 000萬(wàn)元。2021年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2021年開始計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，成本為1 000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)使用年限為10年，按照稅法規(guī)定使用年限為20年。會(huì)計(jì)與稅法均采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。

　　(2)應(yīng)收賬款年初余額6 000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年初余額600萬(wàn)元;遞延所得稅資產(chǎn)年初余額150萬(wàn)元;

　　2021年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬(wàn)元;應(yīng)收賬款2021年年末余額10 000萬(wàn)元;壞賬準(zhǔn)備2021年年末余額1 000萬(wàn)元(600+400)。

　　(3)庫(kù)存商品年初余額25 000萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初余額2 000萬(wàn)元;遞延所得稅資產(chǎn)年初余額500萬(wàn)元;

　　2021年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元，2021年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元;庫(kù)存商品2021年年末余額30 000萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2021年年末余額1 700萬(wàn)元(2 000-400+100)。

　　要求：根據(jù)上述資料，①說(shuō)明2021年產(chǎn)生暫時(shí)性差異是可抵扣暫時(shí)性差異或轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，并計(jì)算相應(yīng)的金額;②計(jì)算應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的金額;③說(shuō)明其理由;④計(jì)算納稅調(diào)整的金額;⑤計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用。

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(1)固定資產(chǎn)：

　?、倏傻挚蹠簳r(shí)性差異50萬(wàn)元

　　『答案解析』賬面價(jià)值=1 000-1 000/10=900(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-1 000/20=950(萬(wàn)元);可抵扣暫時(shí)性差異50萬(wàn)元。

　　②確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5(萬(wàn)元)

　?、劾碛桑涸摴潭ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　?、芗{稅調(diào)整=會(huì)計(jì)折舊100-稅法折舊50=50(萬(wàn)元)

　?、荽_認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=-12.5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)(2)應(yīng)收賬款：

　?、佼a(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異400萬(wàn)元

　?、诖_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=400×25%=100(萬(wàn)元)

　?、劾碛桑涸搼?yīng)收賬款的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　?、芗{稅調(diào)整增加金額為400萬(wàn)元

　?、葸f延所得稅費(fèi)用=-400×25%=-100(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)(3)存貨：

　?、俎D(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元

　?、谵D(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%=75(萬(wàn)元)

　?、劾碛桑涸摯尕浀馁~面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。

　?、芗{稅調(diào)整減少金額為300萬(wàn)元

　?、葸f延所得稅費(fèi)用=300×25%=75(萬(wàn)元)

　　注：存貨賬面價(jià)值=30 000-1 700= 28 300(萬(wàn)元)

　　存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=30 000(萬(wàn)元)

　　本年產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=(30 000-28 300)-2 000 =-300(萬(wàn)元)，即轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元。

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