2021年中級會計師《會計實務(wù)》通關(guān)練習(xí)題(12)，更多關(guān)于中級會計職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計師”。

　　【例·多選題】下列各項與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.凈額法下企業(yè)已確認(rèn)的政府補(bǔ)助退回時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值

　　B.總額法下企業(yè)提前處置使用不需退回的政府補(bǔ)助購建的固定資產(chǎn)，尚未攤銷完畢的遞延收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　C.凈額法下企業(yè)在購入相關(guān)資產(chǎn)時，應(yīng)將原已收到并確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助沖減所購資產(chǎn)賬面價值

　　D.總額法下，企業(yè)收到政府補(bǔ)助時確認(rèn)遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期轉(zhuǎn)入損益

　　『正確答案』ABCD

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　　【例·單選題】2×18年12月31日，甲公司以銀行存款180萬元外購一臺生產(chǎn)用設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為30萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。當(dāng)日，該設(shè)備的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致。根據(jù)稅法規(guī)定，該設(shè)備在2×19年至2×23年每年可予稅前扣除的折舊金額均為36萬元。不考慮其他因素，2×19年12月31日，該設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成的暫時性差異為(　)萬元。

　　A.36　　B.0

　　C.24　　D.14

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2×19年12月31日，該設(shè)備的賬面價值=180-(180-30)×5/15=130(萬元)，計稅基礎(chǔ)=180-36=144(萬元)，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異14萬元(144-130)。

　　【例·單選題】2017年12月7日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并立刻投入使用，該設(shè)備取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致，2018年度甲公司對該固定資產(chǎn)計提折舊費(fèi)200萬元，企業(yè)所得稅納稅申報時允許稅前扣除的折舊額為120萬元，2018年12月31日，甲公司估計該項固定資產(chǎn)的可回收金額為460萬元，不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2018年12月31日，甲公司該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為(　)。

　　A.可抵扣暫時性差異80萬元　　B.應(yīng)納稅暫時性差異60萬元

　　C.可抵扣暫時性差異140萬元 　D.應(yīng)納稅暫時性差異20萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2018年年末固定資產(chǎn)賬面價值=600-200=400(萬元)，計稅基礎(chǔ)=600-120=480(萬元)，資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異80萬元。

　　【例·多選題】企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量時，賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致的原因有(　)。

　　A.會計確定的凈殘值與稅法允許稅前扣除的期間和金額不同

　　B.會計確定的凈殘值與稅法認(rèn)定的凈殘值不同

　　C.會計確定的折舊方法與稅法認(rèn)定的折舊方法不同

　　D.會計確定的折舊年限與稅法認(rèn)定的折舊年限不同

　　『正確答案』ABCD

　　【例·單選題】2×18年10月18日，甲公司以銀行存款3 000萬元購入乙公司的股票，分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日該股票投資的公允價值為3 200萬元，2×19年12月31日該股票投資的公允價值為3 250萬元。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×19年12月31日，該股票投資的計稅基礎(chǔ)為3 000萬元。不考慮其他因素，2×19年12月31日甲公司對該股票投資公允價值變動應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的余額為(　)萬元。

　　A.12.5　　B.62.5　　C.112.5　　D.50

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2×19年12月31日交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價值為3 250萬元，計稅基礎(chǔ)為3 000萬元，資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)納稅暫時性差異期末余額=3 250-3 000=250(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=250×25%=62.5(萬元)。

　　【例·計算題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2×18年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。甲公司2×18年發(fā)生的會計處理與稅收處理存在差異的交易或事項如下：

　　資料一：2×17年12月20日，甲公司取得并立即提供給行政管理部門使用的一項初始入賬金額為150萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。會計處理采用年限平均法計提折舊，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2×18年甲公司該固定資產(chǎn)的折舊額能在稅前扣除的金額為50萬元。

　　資料二：2×18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20萬股，并將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為600萬元。該金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。2×18年12月31日，該股票的公允價值為550萬元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價值變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時一并計入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　資料三：2×18年12月10日，甲公司因當(dāng)年偷稅漏稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款200萬元，稅法規(guī)定，偷稅漏稅的罰款支出不得稅前扣除。

　　甲公司2×18年度實現(xiàn)的利潤總額為3 000萬元。

　　本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

　　『要求及答案』

　　(1)計算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定資產(chǎn)的暫時性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會計分錄。

　　固定資產(chǎn)的賬面價值=150-150/5=120(萬元)

　　計稅基礎(chǔ)=150-50=100(萬元)

　　資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，差異額=120-100=20(萬元)。

　　借：所得稅費(fèi)用(20×25%)5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　 5

　　(2)計算甲公司2×18年12月31日對乙公司股票投資的暫時性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會計分錄。

　　其他權(quán)益工具投資的賬面價值為550萬元

　　計稅基礎(chǔ)為600萬元

　　資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，差異額=600-550=50(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　(50×25%)12.5

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　 12.5

　　(3)分別計算甲公司2×18年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　應(yīng)納稅所得額=3 000+(30-50)+200=3 180(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=3 180×25%=795(萬元)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　795

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　795

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