2021中級會計(jì)師《會計(jì)實(shí)務(wù)》易錯題(1)，更多關(guān)于中級會計(jì)職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計(jì)師”。

　　【習(xí)題1·單選題】甲公司通過定向增發(fā)普通股，取得乙公司30%的股權(quán)。該項(xiàng)交易中，甲公司定向增發(fā)股份的數(shù)量為2000萬股(每股面值1元，公允價值為2元)，發(fā)行股份過程中向證券承銷機(jī)構(gòu)支付傭金及手續(xù)費(fèi)共計(jì)50萬元。除發(fā)行股份外，甲公司還承擔(dān)了乙公司原債務(wù)650萬元(未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)。取得投資時，乙公司股東大會已通過利潤分配方案，甲公司可取得220萬元。取得投資后，甲公司能對乙公司施加重大影響。甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為( )萬元。

　　A.3950

　　B.4050

　　C.4380

　　D.4430

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為2000×2+650-220=4430(萬元)。其中，650是承擔(dān)的債務(wù)，最終要支付，應(yīng)視為支付的對價，所以要加上;220是包含在買價中的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，要單獨(dú)計(jì)入應(yīng)收股利中。

　　借：長期股權(quán)投資 4430

　　應(yīng)收股利 220

　　貸：股本 2000

　　資本公積——股本溢價 2000

　　應(yīng)付賬款等 650

　　借：資本公積——股本溢價 50

　　貸：銀行存款 50

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　　【習(xí)題2·單選題】2019年1月2日，甲公司以銀行存款2500萬取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算;乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為12000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司2019年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，發(fā)生因其他權(quán)益工具投資公允價值變動而發(fā)生的其他綜合綜合收益200萬元。不考慮其他因素，2019年12月31日，甲公司該項(xiàng)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為( )萬元。

　　A.2640

　　B.2500

　　C.2700

　　D.2740

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2019年12月31日，甲公司長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額=2500+1000×20%+200×20%=2740(萬元)。相關(guān)會計(jì)分錄為：

　　2019年1月2日

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 2500

　　貸：銀行存款 2500

　　2019年12月31日

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 200

　　——其他綜合收益 40

　　貸：投資收益 200

　　其他綜合收益 40

　　【習(xí)題3·單選題】2019年1月2日，甲公司以銀行存款2500萬取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算;乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為12000萬元，公允價值為13500萬元，差額由一批存貨造成。乙公司2019年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，購買日該批存貨已對外銷售40%。不考慮其他因素，2019年，甲公司該項(xiàng)投資影響損益的金額為( )萬元。

　　A.200

　　B.400

　　C.80

　　D.280

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2019年1月2日

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 2500

　　貸：銀行存款 2500

　　初始投資成本2500萬元小于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額2700萬元(13500×20%)，應(yīng)調(diào)增投資成本。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 200

　　貸：營業(yè)外收入 200

　　2019年12月31日，根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-(13500-12000)×40%]×20%=80(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 80

　　貸：投資收益 80

　　2019年，甲公司該項(xiàng)投資影響損益的金額=200+80=280(萬元)。

　　【習(xí)題4·單選題】東方公司于2019年1月2日取得丙公司30%的股權(quán)，對丙公司具有重大影響。取得投資時丙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。2019年7月15日，丙公司向東方公司銷售一批A存貨，售價總額為600萬元，成本總額為400萬元，該批A存貨在2019年已對外銷售75%，剩余部分在2020年全部對外出售。丙公司2020年度利潤表中凈利潤為1500萬元，當(dāng)年東方公司向丙公司銷售一批B商品，售價300萬元，成本180萬元，至年末B商品完全未出售。不考慮其他因素，則東方公司2020年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。

　　A.465

　　B.429

　　C.450

　　D.414

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2020年度調(diào)整后的凈利潤=1 500-(300-180)+(600-400)×(1-75%)=1 430(萬元)，東方公司2020年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 430×30%=429(萬元)。

　　【習(xí)題5·多選題】企業(yè)采用成本法核算長期股權(quán)投資進(jìn)行的下列會計(jì)處理中，正確的有( )。

　　A.按持股比例計(jì)算享有被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值

　　B.按追加投資的金額調(diào)增長期股權(quán)投資的成本

　　C.按持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資方其他權(quán)益工具投資公允價值上升的份額確認(rèn)投資收益

　　D.按持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的份額確認(rèn)投資收益

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項(xiàng)A、C，都是權(quán)益法核算下的處理，成本法下不作處理，其中選項(xiàng)C，權(quán)益法下是確認(rèn)其他綜合收益，而不是投資收益。

　　【例題6·單選題】2020年5月10日，甲公司將其持有的一項(xiàng)以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資全部出售，取得價款1400萬元，當(dāng)日辦妥手續(xù)。出售時，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為1300萬元，其中投資成本為700萬元，損益調(diào)整為300萬元，其他綜合收益200萬元，其中可重分類計(jì)入當(dāng)期損益的其他綜合收益為50萬元，其他權(quán)益變動100萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司處置該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)投資收益為( )萬元。

　　A. 100

　　B. 200

　　C. 250

　　D. 400

　　『正確答案』C

　　『答案解析』處置長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=1400-1300+50+100=250(萬元)

　　借：銀行存款 1400

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 700

　　——損益調(diào)整 300

　　——其他綜合收益 200

　　——其他權(quán)益變動 100

　　投資收益 100

　　借：其他綜合收益 50

　　資本公積——其他資本公積 100

　　貸：投資收益 150

　　其他綜合收益中150萬元不能重分類計(jì)入當(dāng)期損益，因此無需結(jié)轉(zhuǎn)入投資收益。

　　借：其他綜合收益 150

　　貸：利潤分配——未分配利潤 150

　　【習(xí)題7·多選題】下列關(guān)于長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的賬務(wù)處理說法中，正確的有( )。

　　A.將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本

　　B.將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本

　　C將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，剩余股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)計(jì)入留存收益

　　D.因增資導(dǎo)致長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算(非同一控制下企業(yè)合并)，其在購買日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價值加上新取得股權(quán)所付對價的公允價值

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本。

　　【習(xí)題8·判斷題】因部分處置長投而由成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法核算時，如果剩余股權(quán)的賬面價值大于按照剩余持股比例計(jì)算原投資時應(yīng)享有的投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。( )

　　『正確答案』×

　　『答案解析』在該種情況下，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，也不需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

　　【習(xí)題9·綜合題】甲公司對乙公司股權(quán)投資相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)資料一：2×17年1月1日，甲公司以銀行存款7300萬元從非關(guān)聯(lián)方取得了乙公司20%的有表決權(quán)股份，對其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為40000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值均相等。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司的會計(jì)政策、會計(jì)期間和乙公司一致。

　　(2)資料二：2×17年6月15日，甲公司將生產(chǎn)的一項(xiàng)成本為600萬元的設(shè)備銷售給乙公司，銷售價款1000萬元。當(dāng)日，乙公司以銀行存款支付了全部貨款，并將其交付給本公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)作為固定資產(chǎn)立即投入使用。乙公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(3)資料三：乙公司2×17年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，因持有的其他債權(quán)投資公允價值上升計(jì)入其他綜合收益380萬元。

　　(4)資料四：2×18年4月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元;2×18年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司分配的股利并存入銀行。

　　(5)資料五：2×18年9月1日，甲公司以定向發(fā)行普通股股票2000萬股(每股面值1元，公允價值10元)的方式，繼續(xù)從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司40%的有表決權(quán)股份，至此共持有60%的有表決權(quán)股份，對其形成控制。該項(xiàng)合并不構(gòu)成反向購買。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值與公允價值均為45000萬元;甲公司原持有20%股權(quán)的公允價值為10000萬元。

　　假定不考慮增值稅和所得稅等稅費(fèi)的影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司2×17年1月1日甲公司是否需要調(diào)整對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本，并編制取得投資的相關(guān)分錄。

　　(2)計(jì)算2×17年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益、其他綜合收益的金額，以及2×17年末甲公司股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)分錄。

　　(3)編制2×18年4月1日甲公司在乙公司分配現(xiàn)金股利時的分錄，以及2×18年4月10日甲公司收到現(xiàn)金股利的分錄。

　　(4)計(jì)算2×18年9月1日甲公司股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本，并編制相關(guān)分錄。

　　(5)計(jì)算2×18年9月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)合并成本和商譽(yù)。

　　『正確答案』

　　(1)需要調(diào)整。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)初始投資成本=7300(萬元)

　　當(dāng)日應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=40000×20%=8000(萬元)

　　初始投資成本小于享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，因此應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，同時確認(rèn)營業(yè)外收入，分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 7300

　　貸：銀行存款 7300

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 700

　　貸：營業(yè)外收入 700

　　(2)乙公司調(diào)整后凈利潤=6000-(1000-600)+(1000-600)/10/2=5620(萬元)

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=5620×20%=1124(萬元)

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=380×20%=76(萬元)

　　2×17年末甲公司長期股權(quán)投資賬面價值=8000+1124+76=9200(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1124

　　貸：投資收益 1124

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 76

　　貸：其他綜合收益 76

　　(3)甲公司確認(rèn)現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利 200

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (1000×20%)200

　　甲公司收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款 200

　　貸：應(yīng)收股利 200

　　(4)甲公司應(yīng)確認(rèn)初始投資成本=(8000+1124+76-200)+2000×10=29000(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資 29000

　　貸：股本 2000

　　資本公積 18000

　　長期股權(quán)投資——投資成本 8000

　　——損益調(diào)整 924

　　——其他綜合收益 76

　　(5)甲公司應(yīng)確認(rèn)合并成本=10000+2000×10=30000(萬元)

　　合并商譽(yù)=30000-45000×60%=3000(萬元)

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