2021中級會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》易錯(cuò)題(6)，更多關(guān)于中級會(huì)計(jì)職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會(huì)計(jì)師”。

　　【多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額的因素有()。

　　A.取得成本

　　B.累計(jì)攤銷額

　　C.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　D.公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=減值測試前無形資產(chǎn)賬面價(jià)值-無形資產(chǎn)可收回金額;選項(xiàng)A、B，影響無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值;選項(xiàng)C、D，影響無形資產(chǎn)的可收回金額。因此選項(xiàng)A、B、C、D均正確。

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　　【單選題】2016年2月1日甲公司以2800萬元購入一項(xiàng)專門用于生產(chǎn)H設(shè)備的專利技術(shù)。該專利技術(shù)按產(chǎn)量進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)該專利技術(shù)可用于生產(chǎn)500臺H設(shè)備。甲公司2016年共生產(chǎn)90臺H設(shè)備。2016年12月31日。經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為2100萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司2016年12月31日應(yīng)該確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為()萬元。

　　A.700B.0

　　C.196D.504

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2016年末，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2800-2800/500×90=2296(萬元)

　　應(yīng)計(jì)提的減值損失金額=2296-2100=196(萬元)。

　　【單選題】2016年12月20日，甲公司以4800萬元購入一臺設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。2017年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3900萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3950萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2017年12月31日，甲公司應(yīng)為該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為()萬元。

　　A.420B.410

　　C.370D.460

　　『正確答案』C

　　『答案解析』固定資產(chǎn)可收回金額以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者孰高計(jì)量，即可收回金額為3950萬元。2017年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=4800-4800/10=4320(萬元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=4320-3950=370(萬元)。

　　【單選題】2×18年12月31日，甲公司一臺原價(jià)500萬元，已計(jì)提折舊210萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元的固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其未來稅前和稅后凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為250萬元和210萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為240萬元。不考慮其他因素，2×18年12月31日甲公司應(yīng)為該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為()萬元。

　　A.50B.30

　　C.60D.20

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2×18年12月31日，該固定資產(chǎn)在減值測試前的賬面價(jià)值=500-210-20=270(萬元);可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來稅前凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者，因此該固定資產(chǎn)的可收回金額為250萬元;2×18年12月31日甲公司應(yīng)為該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=270-250=20(萬元)，選項(xiàng)D正確。

　　【單選題】2×17年6月20日以銀行存款1500萬元外購一條生產(chǎn)線并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2×18年12月31日，估計(jì)可收回金額為1209萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為13年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，2×19年末該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為()萬元。

　　A.1116

　　B.1250

　　C.1209

　　D.1407

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2×18年末該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1500-1500/15×1.5=1350(萬元)，可收回金額為1209萬元，所以2×18年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1350-1209=141(萬元)。2×19年末該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1209-1209/13=1116(萬元)。

　　【單選題】2×18年12月31日，甲公司以銀行存款12000萬元外購一棟寫字樓并立即出租給乙公司使用，租期5年，每年末收取租金1000萬元。該寫字樓的預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×19年12月31日，該寫字樓出現(xiàn)減值跡象，可收回金額為11200萬元。不考慮其他因素，與該寫字樓相關(guān)的交易或事項(xiàng)對甲公司2×19年度營業(yè)利潤的影響金額為()萬元。

　　A.400B.800

　　C.200D.1000

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2×19年12月31日，減值測試前投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=12000-12000/20=11400(萬元)，可收回金額為11200萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=11400-11200=200(萬元)。與該寫字樓相關(guān)的交易或事項(xiàng)對甲公司2×19年度營業(yè)利潤的影響金額=租金收入1000-折舊金額12000/20-減值的金額200=200(萬元)。

　　【單選題】企業(yè)對下列各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后期間不可轉(zhuǎn)回的是()。

　　A.合同取得成本

　　B.合同資產(chǎn)

　　C.長期股權(quán)投資

　　D.庫存商品

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)C，長期股權(quán)投資的減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則，減值一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。

　　【判斷題】包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失，應(yīng)按商譽(yù)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失，應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值;然后再根據(jù)資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比例，抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　【計(jì)算題】甲公司擁有一棟辦公樓和M、P、V三條生產(chǎn)線，辦公樓為與M、P、V生產(chǎn)線相關(guān)的總部資產(chǎn)。2×19年12月31日，辦公樓、M、P、V生產(chǎn)線的賬面價(jià)值分別為200萬元、80萬元、120萬元和150萬元。2×19年12月31日，辦公樓、M、P、V生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象，甲公司決定進(jìn)行減值測試，辦公樓無法單獨(dú)進(jìn)行減值測試。M、P、V生產(chǎn)線分別被認(rèn)定為資產(chǎn)組。

　　資料一：2×19年12月31日，甲公司運(yùn)用合理和一致的基礎(chǔ)將辦公樓賬面價(jià)值分?jǐn)偟組、P、V生產(chǎn)線的金額分別為40萬元、60萬元和100萬元。

　　資料二：2×19年12月31日，分?jǐn)偭宿k公樓賬面價(jià)值的M、P、V生產(chǎn)線的可收回金額分別為140萬元、150萬元和200萬元。

　　資料三：P生產(chǎn)線由E、F兩臺設(shè)備構(gòu)成，E、F設(shè)備均無法產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流量。2×19年12月31日，E、F設(shè)備的賬面價(jià)值分別為48萬元和72萬元，甲公司估計(jì)E設(shè)備的公允價(jià)值和處置費(fèi)用分別為45萬元和1萬元，F(xiàn)設(shè)備的公允價(jià)值和處置費(fèi)用均無法合理估計(jì)。不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算分?jǐn)偭宿k公樓賬面價(jià)值的M、P、V生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額。

　　(2)計(jì)算辦公樓應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)分別計(jì)算P生產(chǎn)線中E、F設(shè)備應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額。

　　『正確答案』

　　(1)M生產(chǎn)線包含總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=80+40=120(萬元)，可收回金額是140萬元，無減值。

　　P生產(chǎn)線包含總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=120+60=180(萬元)，可收回金額是150萬元，減值額=180-150=30(萬元)。

　　V生產(chǎn)線包含總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150+100=250(萬元)，可收回金額是200萬元，減值額=250-200=50(萬元)。

　　(2)辦公樓應(yīng)確認(rèn)的減值額=30×60/180+50×100/250=30(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失30

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

　　(3)P生產(chǎn)線的減值額=30×120/180=20(萬元);

　　E設(shè)備分?jǐn)偟臏p值額=20×48/120=8(萬元)，大于該設(shè)備的最大減值額4[即48-(45-1)]萬元，因此E設(shè)備的減值額為4萬元。F設(shè)備的減值額=20-4=16(萬元)。

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