2021中級會計師《會計實務》易錯題(11),更多關于中級會計職稱考試試題,請關注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上中級會計師”。
【例題·單選題】2×20年1月1日,甲公司以銀行存款2500萬元取得乙公司20%有表決權的股份,對乙公司具有重大影響,采用權益法核算;乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為12000萬元,各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司2×20年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元。不考慮其他因素,2×20年12月31日,甲公司該項投資在資產負債表中應列示的年末余額為( )萬元。
A.2400 B.2500
C.2600 D.2700
『正確答案』D
『答案解析』2×20年12月31日,甲公司長期股權投資在資產負債表中應列示的年末余額=2500+1000×20%=2700(萬元)。
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【例題·單選題】2×19年甲公司的合營企業(yè)乙公司發(fā)生的下列交易或事項中,將對甲公司當年投資收益產生影響的是( )。
A.乙公司宣告分配現(xiàn)金股利
B.乙公司持有的其他債權投資公允價值上升
C.乙公司股東大會通過發(fā)放股票股利的議案
D.乙公司當年發(fā)生的電視臺廣告費
『正確答案』D
【例題·單選題】A公司持有B公司40%的股權并采用權益法核算。2×13年7月1日,A公司持有B公司的長期股權投資賬面價值2000萬元,A公司將B公司20%的股權出售給第三方C公司,出售20%的股權所得價款1200萬元,對剩余20%的股權仍采用權益法核算。
A公司取得B公司股權至2×13年7月1日期間,確認的相關其他綜合收益為400萬元(其中:350萬元為按比例享有的B公司其他債權投資的公允價值變動,50萬元為按比例享有的B公司重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動),享有B公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動為100萬元。根據(jù)上述資料,不考慮相關稅費等其他因素影響。A公司出售B公司20%的股權應確認的投資收益是( )萬元。
A.700B.375
C.600D.425
『正確答案』D
『答案解析』投資收益=200+175+50=425(萬元)借:銀行存款 1200
貸:長期股權投資(2000/2)1000
投資收益 200
借:其他綜合收益 (350/2)175資本公積——其他資本公積(100/2)50
貸:投資收益 225
【例題·單選題】2021年5月10日,甲公司將其持有的一項以權益法核算的長期股權投資全部出售,取得價款1200萬元,當日辦妥手續(xù)。出售時,該項長期股權投資的賬面價值為1100萬元,其中投資成本為700萬元,損益調整為300萬元,可重分類進損益的其他綜合收益為100萬元,不考慮增值稅等相關稅費及其他因素,甲公司處置該項股權投資應確認的相關投資收益為( )萬元。
A.100B.500
C.400D.200
『正確答案』D
『答案解析』處置長期股權投資確認的投資收益=1200-1100+100=200(萬元)
【例題·計算分析題】2×10年3月20日,A、B、C公司分別以現(xiàn)金200萬元、400萬元和400萬元出資設立D公司,分別持有D公司20%、40%、40%的股權。A公司對D公司具有重大影響,采用權益法對有關長期股權投資進行核算。D公司自設立日起至2×12年1月1日實現(xiàn)凈損益1000萬元,除此以外,無其他影響凈資產的事項。
2×12年1月1日,經(jīng)A、B、C公司協(xié)商,B公司對D公司增資800萬元,增資后D公司凈資產為2800萬元,A、B、C公司分別持有D公司15%、50%、35%的股權。相關手續(xù)于當日完成。假定A公司與D公司
適用的會計政策、會計期間相同,雙方在當期及以前期間未發(fā)生其他內部交易。不考慮相關稅費等其他因素影響。
『解析』2×12年1月1日,B公司增資前,D公司的凈資產賬面價值為2000萬元,A公司應享有D公司權益的份額為400萬元(2000×20%)。
借:長期股權投資——投資成本 200
貸:銀行存款 200
借:長期股權投資——損益調整200
貸:投資收益 (1000×20%)200
B公司單方面增資后,D公司的凈資產增加800萬元,A公司應享有D公司權益的份額為420萬元(2800
×15%)。A公司享有的權益變動20萬元(420-400)屬于D公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動。
借:長期股權投資——其他權益變動20
貸:資本公積——其他資本公積 20
【例題·綜合題】甲公司對乙公司股權投資相關業(yè)務如下,假定不考慮增值稅和所得稅等稅費的影響。資料一:2×17年1月1日,甲公司以銀行存款7300萬元從非關聯(lián)方取得了乙公司20%的有表決權
股份,對其財務和經(jīng)營政策具有重大影響。當日,乙公司所有者權益的賬面價值為40000萬元,各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值均相等。本次投資前,甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不具有關聯(lián)方關系,甲公司的會計政策、會計期間和乙公司一致。
要求:
(1)判斷甲公司2×17年1月1日甲公司是否需要調整對乙公司股權投資的初始投資成本,并編制取得投資的相關分錄。
『正確答案』
需要調整。
甲公司應確認初始投資成本=7300(萬元)
當日應享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額=40000×20%=8000(萬元)
初始投資成本小于享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額,因此應調整長期股權投資賬面價值,同時確認營業(yè)外收入,會計分錄為:
借:長期股權投資——投資成本 8000
貸:銀行存款 7300
營業(yè)外收入 700
資料二:2×17年6月15日,甲公司將生產的一項成本為600萬元的設備銷售給乙公司,銷售價款1000萬元。當日,乙公司以銀行存款支付了全部貨款,并將其交付給本公司專設銷售機構作為固定資產立即投入使用。乙公司預計該設備使用年限10年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。
資料三:乙公司2×17年度實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元,因持有的其他債權投資公允價值上升計入其他綜合收益380萬元。
要求:
(2)計算2×17年甲公司應確認的投資收益、其他綜合收益的金額,以及2×17年末甲公司股權投資的賬面價值,并編制相關分錄。
『正確答案』
乙公司調整后凈利潤=6000-(1000-600)+(1000-600)/10/2=5620(萬元)甲公司應確認投資收益=5620×20%=1124(萬元)
甲公司應確認其他綜合收益=380×20%=76(萬元)
2×17年末甲公司長期股權投資賬面價值=8000+1124+76=9200(萬元)借:長期股權投資——損益調整 1124
貸:投資收益 1124
借:長期股權投資——其他綜合收益76
貸:其他綜合收益 76
資料四:2×18年4月1日,乙公司宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元;2×18年4月10日,甲公司按其持股比例收到乙公司分配的股利并存入銀行。
要求:
(3)編制2×18年4月1日甲公司在乙公司分配現(xiàn)金股利時的分錄,以及2×18年4月10日甲公司收到現(xiàn)金股利的分錄。
『正確答案』
甲公司確認現(xiàn)金股利:
借:應收股利 200
貸:長期股權投資——損益調整(1000×20%)200甲公司收到現(xiàn)金股利:
借:銀行存款200
貸:應收股利200
資料五:2×18年9月1日,甲公司以定向發(fā)行普通股股票2000萬股(每股面值1元,公允價值10元)的方式,繼續(xù)從非關聯(lián)方購入乙公司40%的有表決權股份,至此共持有60%的有表決權股份,對其形成控制。該項合并不構成反向購買。當日,乙公司可辨認凈資產的賬面價值與公允價值均為45000萬元;甲公司原持有20%股權的公允價值為10000萬元。
要求:
(4)計算2×18年9月1日甲公司股權投資由權益法轉為成本法時應確認的初始投資成本,并編制相關分錄。
『正確答案』
甲公司應確認初始投資成本=(8000+1124+76-200)+2000×10=29000(萬元)借:長期股權投資 29000
貸:股本 2000
資本公積 18000
長期股權投資——投資成本 8000
——損益調整 924
——其他綜合收益76
要求:
(5)計算2×18年9月1日甲公司應確認合并成本和商譽。
『正確答案』
甲公司應確認合并成本=10000+2000×10=30000(萬元)合并商譽=30000-45000×60%=3000(萬元)
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