1.英明股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱英明公司)有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2014年1月，英明公司以銀行存款1200萬元購(gòu)入一項(xiàng)土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該土地使用權(quán)預(yù)計(jì)使用年限為25年，采用直線法攤銷，無殘值。

　　(2)2014年6月，英明公司研發(fā)部門準(zhǔn)備研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)。在研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)，以銀行存款支付了相關(guān)費(fèi)用600萬元。

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　　(3)2014年8月，上述專利技術(shù)經(jīng)研究具有可開發(fā)性，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該項(xiàng)專利技術(shù)的設(shè)計(jì)，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)分別為800萬元、1300萬元和200萬元，同時(shí)以銀行存款支付了其他相關(guān)費(fèi)用100萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

　　(4)2014年10月，上述專利技術(shù)的研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)。英明公司預(yù)計(jì)該專利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷。

　　(5)2015年4月，英明公司利用上述外購(gòu)的土地使用權(quán)，建造對(duì)外出售的房屋建筑物。該房屋建筑物于2016年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)所發(fā)生的必要支出5400萬元(不包含土地使用權(quán))。

　　(6)2017年5月，英明公司研發(fā)的專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)批準(zhǔn)將其予以轉(zhuǎn)銷。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　要求：

　　(1)編制英明公司2014年1月購(gòu)入土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制土地使用權(quán)2014年攤銷的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算英明公司2014年12月31日該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值。

　　(3)編制英明公司2014年研發(fā)專利技術(shù)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)分析土地使用權(quán)是否應(yīng)轉(zhuǎn)入該房屋建筑物的建造成本并計(jì)算房屋建筑物的建造成本。

　　(5)編制英明公司該項(xiàng)專利技術(shù)2017年5月予以轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)分錄。

　　2.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2013年至2017年與無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2013年1月1日以分期付款的方式購(gòu)買一項(xiàng)無形資產(chǎn)，購(gòu)買協(xié)議規(guī)定該項(xiàng)無形資產(chǎn)總價(jià)款為2000萬元，于2013年1月1日支付款項(xiàng)500萬元，其余款項(xiàng)自2013年起至2015年每年年末支付500萬元，假定甲公司增量貸款年利率為6%，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)完備。

　　(2)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷，其包含的經(jīng)濟(jì)利益與管理活動(dòng)有關(guān)。

　　(3)2016年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為1000萬元。

　　(4)已知期數(shù)為3，利率為6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730，不考慮其他相關(guān)因素的影響。

　　要求：

　　(1)計(jì)算該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　(2)做出該項(xiàng)無形資產(chǎn)2013年12月31日至2016年12月31日的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，相關(guān)科目不要求寫出明細(xì)科目)

　　三、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，答案中金額用萬元表示)

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(2)該土地使用權(quán)每年攤銷額=1200÷25=48(萬元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　2014年12月31日該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值=1200-48=1152(萬元)。

　　(3)

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　　2400

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　　2400

　　——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　　　 600

　　無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　60(2400/10×3/12)

　　(4)

　　英明公司取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物的成本，房屋建筑物的成本=5400+[1200-1200÷(12×25)×(12+3)]=6540(萬元)。

　　(5)專利技術(shù)報(bào)廢時(shí)的累計(jì)攤銷額=2400/(12×10)×(3+12+12+4)=620(萬元)。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1780

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 620

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　2.

　　【答案】

　　(1)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=500+500×2.6730=500+1336.5=1836.5(萬元)。

　　(2)2013年1月1日

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額=2000-1836.5=163.5(萬元)

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 1836.5

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 163.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　2013年12月31日

　　應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=1336.5×6%=80.19(萬元)

　　應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷=1836.5÷10=183.65(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　80.19

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 80.19

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 183.65

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 183.65

　　2014年12月31日

　　應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=[(1500-500)-(163.5-80.19)]×6%=55(萬元)

　　應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷金額=1836.5÷10=183.65(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　183.65

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　183.65

　　2015年12月31日

　　應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=163.5-80.19-55=28.31(萬元)

　　應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷=1836.5÷10=183.65(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 28.31

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 28.31

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　183.65

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　183.65

　　2016年12月31日

　　無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的累計(jì)攤銷=1836.5÷10=183.65(萬元)

　　無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1836.5-183.65×4=1101.9(萬元)

　　應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1101.9-1000=101.9(萬元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　183.65

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　183.65

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 101.9

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 101.9

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