綜合題

　　1.甲公司為一上市的集團(tuán)公司，原持有乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠?0×3年及20×4年發(fā)生的相關(guān)交易事項(xiàng)如下：

　　其他有關(guān)資料：

　　甲公司與丙公司、丁公司于交易發(fā)生前無(wú)任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司受讓乙公司50%股權(quán)前，甲公司與乙公司無(wú)任何關(guān)聯(lián)方交易。

　　乙公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。20×3年度及20×4年度，乙公司未向股東分配利潤(rùn)。

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　　不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　(1)20×3年1月1日，甲公司從乙公司的控股股東——丙公司處受讓乙公司50%股權(quán)，受讓價(jià)格為13000萬(wàn)元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，并辦理了股東變更登記手續(xù)。購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18000萬(wàn)元，公允價(jià)值為20000萬(wàn)元(含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值2000萬(wàn)元)，除原未確認(rèn)入賬的無(wú)形資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，自購(gòu)買日開(kāi)始尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　甲公司受讓乙公司50%后，共計(jì)持有乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司受讓乙公司50%股權(quán)時(shí)，所持乙公司30%股權(quán)的賬面價(jià)值為5400萬(wàn)元，其中投資成本4500萬(wàn)元，損益調(diào)整870萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)30萬(wàn)元;公允價(jià)值為6200萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司20×3年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中受讓乙公司50%股權(quán)后長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制與取得該股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購(gòu)買乙公司發(fā)生的合并成本及應(yīng)列報(bào)的商譽(yù)。

　　(3)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購(gòu)買乙公司50%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　『正確答案』

　　(1)個(gè)別報(bào)表中的投資成本=5400+13000=18400(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13000

　　(2)合并報(bào)表中的成本=6200+13000=19200(萬(wàn)元)，

　　商譽(yù)=19200-20000×80%=3200(萬(wàn)元)。

　　(3)合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=6200-5400+30=830(萬(wàn)元)

　　【提示】權(quán)益法增資轉(zhuǎn)為非同一控制下企業(yè)合并時(shí)，合并報(bào)表中需要將原股權(quán)投資確認(rèn)的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。

　　(2)20×3年1月1日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益為18000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為15000萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為290萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2610萬(wàn)元。

　　20×3年度，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的其他綜合收益60萬(wàn)元。

　　要求：

　　(4)根據(jù)資料(1)和(2)編制甲公司20×3年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整及抵銷分錄。

　　『正確答案』

　　(4)資產(chǎn)負(fù)債表日的合并報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄如下：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　(2000/10)200

　　調(diào)整之后的凈利潤(rùn)=(500-2000/10)=300(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　800

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　240

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 (300×80%)240

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 (60×80%)48

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　借：實(shí)收資本(股本)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 　(100+2000)2100

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　(290+500×10%)340

　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　(2610+500-200-50)2860

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　19488

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4072

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 　　60

　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2610

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2860

　　(3)20×4年1月1日，甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓所持乙公司70%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為20000萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到，并辦理了股東變更登記手續(xù)。出售日，甲公司所持乙公司剩余10%股權(quán)的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)后，甲公司不能對(duì)乙公司實(shí)施控制、共同控制或施加重大影響。甲公司對(duì)其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　要求：

　　(5)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×4年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　(按新教材改編)

　　『正確答案』

　　(5)個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的投資收益

　　=(20000-18400×70%/80%)+(2500-18400×10%/80%)+30

　　=4130(萬(wàn)元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16100

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3900

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2300

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　200

　　(6)合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益

　　=(20000+2500)-[(18000+2000+500+60-200)×80%+3200]+60×80%

　　=3060(萬(wàn)元)

　　2.(2015年)(1)2×14年甲公司和其控股股東P公司以及無(wú)關(guān)聯(lián)第三人丙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處購(gòu)買其持有乙公司60%的股權(quán)，以發(fā)行1800萬(wàn)股股票作為對(duì)價(jià)，發(fā)行價(jià)4元每股;從丙公司處購(gòu)買少數(shù)股權(quán)40%，以銀行存款支付5000萬(wàn)元，7月1日辦理完畢交接手續(xù)，改選董事會(huì)成員。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值8000萬(wàn)元(其中股本2000萬(wàn)元，資本公積3200萬(wàn)元，盈余公積1600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1200萬(wàn)元)。

　　要求：

　　(1)甲公司合并乙公司屬于什么類型的合并，并說(shuō)明理由。

　　(2)計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司2×14年度合并報(bào)表中有關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。

　　『正確答案』

　　(1)甲公司合并子公司屬于同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：甲公司購(gòu)買乙公司股份之前，其控股股東P公司持有乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜具_(dá)到控制。因此，甲公司購(gòu)買乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。

　　(2)初始投資成本=8000×60%+5000=9800(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　9800

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　(3)合并日子公司所有者權(quán)益與母公司長(zhǎng)期股權(quán)

　　投資抵銷：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　(1600×60%)960

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　(1200×60%)720

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　(2)2×14年1月1日，甲公司賬上有應(yīng)收乙公司賬款560萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備34萬(wàn)元;乙公司的存貨中有300萬(wàn)元是自甲公司購(gòu)入擬出售的，但尚未出售，甲公司出售時(shí)賬面數(shù)是500萬(wàn)元，乙公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　『正確答案』合并當(dāng)日內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)抵消

　　借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 560

　　貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 　　560

　　借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　34

　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　34

　　合并當(dāng)日存貨內(nèi)部交易抵銷

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 　　　　200

　　(3)7月8日，甲公司將其自用的無(wú)形資產(chǎn)以500萬(wàn)元出售給乙公司，無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)200萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷40萬(wàn)元，尚可使用年限5年，乙公司購(gòu)入后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)?？铐?xiàng)未付。

　　『正確答案』2×14年末無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　340

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　340

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　34

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　34

　　(4)2×14年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的兩次賬款均未收回，甲公司再一次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備59萬(wàn)元(累計(jì)共計(jì)提93萬(wàn)元)，乙公司年初賬上的存貨已全部對(duì)外出售。

　　『正確答案』2×14年末內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)抵銷

　　借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　1060

　　貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　1060

　　借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　34

　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　34

　　借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　2×14年末對(duì)期初內(nèi)部交易存貨的抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　200

　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 　　　200

　　(5)乙公司下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，其他綜合收益增加120萬(wàn)元，所有者權(quán)益賬上股本2000萬(wàn)元，資本公積3200萬(wàn)元，其他綜合收益120萬(wàn)元，盈余公積1680萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1920萬(wàn)元。

　　『正確答案』2×14年末母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)抵銷分錄

　　按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 　　920

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　800

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　120

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　(1600×60%)960

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　(1200×60%)720

　　子公司所有者權(quán)益與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1920

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　8920

　　2×14年末母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800

　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　 　　　　 　80

　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　1920

　　3.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司在20×5年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。

　　(1)甲公司于20×5年3月31日與A公司的控股股東B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定以A公司20×5年3月30日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給B公司，取得其持有的A公司80%的股權(quán)。甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時(shí)間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)15.40元/股為基礎(chǔ)計(jì)算確定，且B公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐A公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)A公司董事會(huì)進(jìn)行改組。

　　(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：

　?、俳?jīng)評(píng)估確定，20×5年3月30日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。

　?、诮?jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20×5年5月31日向B公司定向增發(fā)500萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。B公司取得的股權(quán)占甲公司發(fā)行在外普通股的10%。

　　20×5年5月31日甲公司普通股收盤價(jià)為16.60元/股。

　?、奂坠緸樵摻灰装l(fā)生以下費(fèi)用，均以銀行存款支付：

　　A.除向常年法律顧問(wèn)C律師事務(wù)所支付的常年法律顧問(wèn)費(fèi)之外，支付C律師事務(wù)所為增發(fā)股份而提供額外服務(wù)的相關(guān)費(fèi)用約20萬(wàn)元。

　　B.聘請(qǐng)D律師事務(wù)所對(duì)被收購(gòu)的子公司提供盡職調(diào)查等法律服務(wù)，服務(wù)費(fèi)用約10萬(wàn)元。

　　C.聘請(qǐng)E評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)被收購(gòu)的子公司進(jìn)行評(píng)估并出具評(píng)估報(bào)告，評(píng)估費(fèi)用約10萬(wàn)元。

　　D.聘請(qǐng)F(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被收購(gòu)的子公司進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)子公司的盈利預(yù)測(cè)出具審核意見(jiàn)，會(huì)計(jì)師費(fèi)用約20萬(wàn)元。

　?、芗坠居?0×5年5月31日向B公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)A公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后A公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中，甲公司派出5名，其他股東派出1名，其余3名為獨(dú)立董事。

　　A公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。20×5年5月31日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。

　　假定合并前甲公司與A公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　要求：

　　(1)分析甲公司發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)如何處理。

　　(2)計(jì)算該項(xiàng)合并的合并成本及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

　　(3)編制甲公司個(gè)別報(bào)表中購(gòu)買日與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　(1)第A項(xiàng)費(fèi)用屬于與發(fā)行股票相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減資本公積;第B、C、D項(xiàng)費(fèi)用屬于針對(duì)被購(gòu)買方發(fā)生的盡職調(diào)查的法律服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估和審計(jì)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)合并成本=16.60×500=8300(萬(wàn)元)。

　　合并商譽(yù)=8300-10000×80%=300(萬(wàn)元)。

　　(3)購(gòu)買日與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　8300

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　500

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　7800

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(3)20×7年1月6日，甲公司出售A公司30%的股權(quán)，處置價(jià)款3750萬(wàn)元已存入銀行，同時(shí)辦理股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司持有的A公司剩余50%股權(quán)的公允價(jià)值為6250萬(wàn)元，自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。其中包括自購(gòu)買日至20×5年年末實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，20×6年實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，20×6年分配的現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，20×6年因其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益300萬(wàn)元。

　　要求：

　　(4)假定甲公司處置股權(quán)后對(duì)A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策只具有共同控制，計(jì)算甲公司出售A公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益，并編制其個(gè)別報(bào)表處置分錄及合并報(bào)表針對(duì)該股權(quán)處置交易應(yīng)編制的調(diào)整抵銷分錄。

　　『正確答案』

　　(4)個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=3750-8300/80%×30%=637.5(萬(wàn)元)。

　　個(gè)別報(bào)表中的處置分錄是：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3750

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　3112.5

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　637.5

　　個(gè)別報(bào)表中針對(duì)剩余股權(quán)按照權(quán)益法追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值

　　=8300×50%/80%+(1000+1200-500+300)×50%=6187.5(萬(wàn)元)

　　合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益

　　=(3750+6250)-12000×80%-300+300×80%=340(萬(wàn)元)

　　合并報(bào)表中的調(diào)整分錄為：

　?、偈Ｓ喙蓹?quán)按照公允價(jià)值重新計(jì)量：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　6250

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　6187.5

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　62.5

　?、趯?duì)個(gè)別報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　510

　　貸：未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　【(1000+700)×30%】510

　　③將剩余股權(quán)對(duì)應(yīng)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 　(300×50%)150

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　150

　　要求：

　　(5)假定甲公司處置股權(quán)后仍對(duì)A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策具有控制權(quán)，計(jì)算甲公司出售A公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益。

　　『正確答案』

　　(5)個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的處置收益=3750-8300/80%×30%=637.5(萬(wàn)元)，

　　合并報(bào)表中由于不喪失控制權(quán)，故確認(rèn)的處置損益為0。

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