三、簡答題

　　1.ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲公司2017年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在執(zhí)行審計工作時，A注冊會計師對計劃審計工作有以下考慮：

　　(1)確定審計方向是具體審計計劃的核心。

　　(2)計劃風險評估程序和計劃進一步審計程序應當同時進行，然后再實施相應的風險評估程序和進一步審計程序。

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　　(3)完整、詳細的進一步審計程序的計劃包括對各類交易、賬戶余額和披露實施的具體審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但不應包括抽取的樣本量。

　　(4)在計劃實施的進一步審計程序中，應當在將所有交易、賬戶余額和披露作出計劃后，再實施相應的進一步審計程序，而不能先做計劃的先實施程序，后做計劃的后實施程序。

　　(5)在審計計劃階段，還需要針對特定項目執(zhí)行相應的審計程序。例如針對舞弊、持續(xù)經(jīng)營和被審計單位遵守法律法規(guī)的情況等實施相應的審計程序。

　　(6)如果在審計工作中對總體審計策略或具體審計計劃作出了重大修改，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改，但不必說明修改原因。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的考慮是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　2.ABC會計師事務所已連續(xù)三年審計甲公司(以營利為目的的制造業(yè)企業(yè))財務報表，2017年繼續(xù)由A注冊會計師擔任項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師需要考慮與重要性相關的問題。具體情況如下：

　　(1)由于甲公司2015年企業(yè)合并，造成稅前會計利潤大額增加，A注冊會計師認為按照近三年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤確定財務報表整體的重要性更加合適。

　　(2)A注冊會計師認為將甲公司經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤的50%~75%作為基準的百分比是適當?shù)摹?/p>

　　(3)由于財務報表含有高度不確定性的大額估計，A注冊會計師認為應該確定一個比不含有該估計的財務報表整體的重要性更低的重要性。

　　(4)基于以前年度審計調(diào)整較少，A注冊會計師認為應該把實際執(zhí)行的重要性水平定為財務報表整體重要性的50%。

　　(5)由于甲公司決定處置一個重要的組成部分，A注冊會計師認為應該為此修改財務報表整體的重要性。

　　要求：請逐一考慮上述情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在或可能存在不當之處。如認為存在或可能存在不當之處，請簡要說明理由。

　　3.A注冊會計師是甲公司2017年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人，在審計過程中，A注冊會計師需要評價審計過程中識別的錯報，具體情況如下：

　　(1)如果識別出的一項錯報低于財務報表整體的重要性，這項錯報不能被評定為重大錯報。

　　(2)錯報可能是由于管理層對會計政策作出不恰當?shù)倪x擇和運用引起的。

　　(3)低于明顯微小錯報臨界值的錯報累積起來可能會對財務報表產(chǎn)生重大影響。

　　(4)為了幫助注冊會計師評價審計過程中累積的錯報的影響以及與管理層和治理層溝通錯報的事項，將錯報區(qū)分為事實錯報和判斷錯報可能是有用的。

　　(5)如果在審計過程中識別出某項錯報是內(nèi)部控制失效而導致的，可能表明還存在其他錯報。

　　要求：針對上述每一種情況，指出A注冊會計師的相關觀點是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)不恰當。具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　(2)不恰當。計劃風險評估程序通常在審計開始階段進行，計劃進一步審計程序則需要依據(jù)風險評估程序的結果進行。因此注冊會計師需要先制定風險評估程序，識別和評估重大錯報風險后，計劃實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　(3)不恰當。完整、詳細的進一步審計程序的計劃包括抽取的樣本量等。

　　(4)不恰當。注冊會計師可以統(tǒng)籌安排進一步審計程序的先后順序，如果對某類交易、賬戶余額或披露已經(jīng)做出計劃，則可以安排先行開展工作，與此同時再制定其他交易、賬戶余額和披露的進一步審計程序。

　　(5)恰當。

　　(6)不恰當。如果在審計工作中對總體審計策略或具體審計計劃作出了重大修改，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改和理由。

　　2.

　　【答案】

　　(1)不存在不當之處。

　　(2)存在不當之處。對以營利為目的的制造行業(yè)實體，注冊會計師可能認為經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤的5%作為基準的百分比是適當?shù)摹?/p>

　　(3)存在不當之處。財務報表含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師并不會因此而確定一個比不含有該估計的財務報表整體的重要性更高或更低的重要性，也就是說，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

　　(4)存在不恰當之處。對于連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少，注冊會計師應該將實際執(zhí)行的重要性確定為財務報表整體重要性的75%，而不是50%。

　　(5)不存在不當之處。

　　3.

　　【答案】

　　(1)不恰當。即使某些錯報低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。明顯微小錯報無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是微不足道的，明顯不會對財務報表產(chǎn)生重大影響。

　　(4)不恰當。為了幫助注冊會計師評價審計過程中累積的錯報的影響以及與管理層和治理層溝通錯報的事項，將錯報區(qū)分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報可能是有用的。

　　(5)恰當。

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