三、計算分析題

　　1.某聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年12月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)專門開采天然氣45000千立方米，開采原煤450萬噸。

　　(2)銷售原煤280萬噸，取得不含稅銷售額22400萬元。

　　(3)移送部分原煤直接加工洗選煤110萬噸，當月對外銷售洗選煤90萬噸，取得不含稅銷售額15840萬元，另無償對外捐贈洗選煤10萬噸。

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　　(4)企業(yè)職工食堂自用原煤2500噸。

　　(5)銷售天然氣35000千立方米，取得不含稅銷售額6660萬元。

　　(6)購入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款7000萬元、增值稅稅額1190萬元;支付不含稅運輸費200萬元，取得運輸公司(增值稅一般納稅人)開具的增值稅專用發(fā)票，原材料和低值易耗品驗收入庫。

　　(7)購進采煤機械設備10臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明每臺設備貨款25萬元、增值稅稅額4.25萬元，已全部投入使用。

　　(其他相關資料：原煤適用的資源稅稅率為2%，天然氣適用的資源稅稅率為6%;洗選煤的折算率為80%;本月取得的增值稅專用發(fā)票都通過稅務機關的認證;計算結果以“萬元”為單位表示)

　　要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題。

　　(1)計算該聯(lián)合企業(yè)2017年12月應繳納的資源稅。

　　(2)計算該聯(lián)合企業(yè)2017年12月應繳納的增值稅。

　　2.甲企業(yè)于2017年成立，領取了營業(yè)執(zhí)照、房產(chǎn)證、土地使用證、商標注冊證各一件，資金賬簿記載實收資本1350萬元，新啟用其他營業(yè)賬簿8本，當年發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務如下：

　　(1)4月初將一間門面房租給某商戶，簽訂財產(chǎn)租賃合同，租期2年，合同記載每年租金12萬元，本年內(nèi)租金收入9萬元。出租閑置的辦公桌椅，簽訂租賃合同，月租金500元，但未指定具體租賃期限。

　　(2)10月份以一棟價值50萬元的房產(chǎn)作抵押，取得銀行抵押貸款40萬元，并簽訂抵押貸款合同，年底由于資金周轉(zhuǎn)困難，按合同約定將該房產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)移給銀行，并按照50萬元依法簽訂產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)。

　　(3)12月份與乙公司簽訂轉(zhuǎn)讓技術合同，轉(zhuǎn)讓收入按乙公司2017年至2018年實現(xiàn)利潤的30%收取。

　　(4)與丙企業(yè)簽訂以物易物合同，用甲企業(yè)200萬元的貨物以及20萬元現(xiàn)金，換取丙企業(yè)220萬元的貨物。

　　(5)簽訂受托加工合同，為丁企業(yè)加工工作服。由丁企業(yè)提供主要材料800000元，本企業(yè)代墊輔料20000元并收取加工費30000元。

　　(6)與貨運公司簽訂運輸合同，載明運輸費用8萬元(其中含裝卸費0.5萬元)。

　　(7)與鐵路部門簽訂一份合同，載明運輸費及保管費共計20萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，計算回答下列問題。

　　(1)甲企業(yè)使用的證照應繳納印花稅。

　　(2)甲企業(yè)當年使用的賬簿應繳納印花稅。

　　(3)甲企業(yè)簽訂租賃合同應繳納印花稅。

　　(4)甲企業(yè)業(yè)務(2)應繳納印花稅。

　　(5)甲企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)讓技術合同應納印花稅。

　　(6)甲企業(yè)簽訂以物易物合同應繳納印花稅。

　　(7)甲企業(yè)簽訂受托加工合同應納印花稅。

　　(8)甲企業(yè)與貨運公司簽訂運輸合同應納印花稅。

　　(9)甲企業(yè)與鐵路部門簽訂的合同應納印花稅。

　　3.某企業(yè)位于某建制鎮(zhèn)轄區(qū)，年初占地面積20萬平方米，其中幼兒園占地0.1萬平方米，無償提供給公安消防存放設施占地0.5萬平方米，企業(yè)內(nèi)綠化用地占地1.2萬平方米，生產(chǎn)車間用地18萬平方米(用2016年6月1日批準征用的耕地建成)，管理辦公用地0.2萬平方米。2017年該企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務：

　　(1)3月在原有20萬平方米基礎上新征用耕地0.2萬平方米和非耕地0.1萬平方米，用于建造倉庫。

　　(2)年初，該企業(yè)擁有建筑物原值4300萬元，含露天游泳池原值200萬元，幼兒園用房原值300萬元，辦公用房原值800萬元，車間原值3000萬元(其中600萬元原值的車間在2014年作為投資與某單位聯(lián)營，不承擔風險，每月收取不含增值稅3萬元固定收入，本年4月底投資期滿，之后將倉庫收回自用);8月倉庫建成并投入使用，增加房產(chǎn)原值400萬元。

　　(3)年初，該企業(yè)擁有小轎車4輛、中型載客汽車3輛、整備質(zhì)量8噸的客貨兩用車2輛;5月購買登記整備質(zhì)量5噸的載貨汽車2輛;7月，一輛小轎車被盜，當月向公安機關報案;按規(guī)定辦理了退稅。

　　(其他相關資料：該企業(yè)耕地占用稅每平方米單位稅額為18元;城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年單位稅額為4元;房產(chǎn)稅原值扣除比例為30%;小轎車每輛年稅額300元，中型載客汽車每輛年稅額400元，載貨汽車每噸60元)

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　　(1)計算該企業(yè)2017年應納的耕地占用稅。

　　(2)計算該企業(yè)2017年應納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(3)計算該企業(yè)2017年應納的房產(chǎn)稅。

　　(4)計算該企業(yè)2017年應納的車船稅。

　　三、計算分析題

　　1.

　　【答案及解析】

　　(1)銷售以及自用原煤應納資源稅=22400×2%+22400÷280×2500÷10000×2%=448.4(萬元)

　　銷售以及捐贈洗選煤應納資源稅=15840÷90×(90+10)×80%×2%=281.6(萬元)

　　銷售天然氣應納資源稅=6660×6%=399.6(萬元)

　　12月應納資源稅合計=448.4+281.6+399.6=1129.6(萬元)

　　(2)購進原材料和低值易耗品可以抵扣增值稅進項稅額，購進運輸服務、采煤機械設備也可以抵扣增值稅進項稅額。

　　當期可以抵扣的進項稅額=1190+200×11%+4.25×10=1254.5(萬元)

　　銷售原煤、洗選煤、天然氣、用于職工福利的原煤以及無償對外捐贈的洗選煤都應計算增值稅的銷項稅額;在計算增值稅銷項稅額時，還要注意原煤、洗選煤適用稅率為17%、天然氣適用11%的低稅率。

　　當期銷項稅額=(22400+22400÷280×2500÷10000)×17%+15840÷90×(90+10)×17%+6660×11%=7536(萬元)

　　當期應納增值稅=7536-1254.5=6281.5(萬元)。

　　2.

　　【答案及解析】

　　(1)甲企業(yè)使用的證照應繳納印花稅=4×5=20(元)

　　(2)甲企業(yè)使用的賬簿應繳納印花稅=8×5+1350×10000×0.5‰=6790(元)

　　(3)甲企業(yè)簽訂租賃合同應繳納印花稅=12×2×10000×1‰+5=245(元)

　　(4)甲企業(yè)業(yè)務(2)應繳納印花稅=40×10000×0.05‰+50×10000×0.5‰=270(元)

　　(5)甲企業(yè)簽訂的轉(zhuǎn)讓技術合同應納印花稅5元。

　　(6)甲企業(yè)簽訂以物易物合同應繳納印花稅=(220+200)×10000×0.3‰=1260(元)

　　(7)甲企業(yè)簽訂受托加工合同應納印花稅=(20000+30000)×0.5‰=25(元)

　　(8)甲企業(yè)與貨運公司簽訂運輸合同應納印花稅=(8-0.5)×10000×0.5‰=37.5(元)

　　(9)與鐵路部門簽訂的合同運費和保管費未分別列明，從高適用稅率，按倉儲保管合同適用千分之一的稅率貼花。甲企業(yè)與鐵路部門簽訂的合同應納印花稅=20×10000×1‰=200(元)。

　　3.

　　【答案及解析】

　　(1)該企業(yè)當年應納的耕地占用稅=0.2×18=3.6(萬元)

　　(2)幼兒園占地和無償提供給公安消防存放設施占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅;新征用的耕地當年不繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，自批準征用之日滿一年時開始征收城鎮(zhèn)土地使用稅;2016年6月1日批準征用的耕地，自2017年6月開始征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　新征用的非耕地自批準征用之次月繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，該企業(yè)3月征用的非耕地，自4月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　車間和倉庫應納城鎮(zhèn)土地使用稅=(18×7/12+0.1×9/12)×4=42.3(萬元)

　　其他占地應納城鎮(zhèn)土地使用稅=(1.2+0.2)×4=5.6(萬元)

　　該企業(yè)當年應納城鎮(zhèn)土地使用稅=42.3+5.6=47.9(萬元)

　　(3)該企業(yè)當年應納的房產(chǎn)稅=(800+3000-600)×(1-30%)×1.2%+3×12%×4+600×(1-30%)×1.2%×8/12+400×(1-30%)×1.2%×4/12=26.88+1.44+3.36+1.12=32.8(萬元)

　　(4)新購入的車船，自取得車船所有權或者管理權的當月起繳納車船稅;已完稅被盜搶的車船，退還自被盜搶之月起至該納稅年度終了的稅款。該企業(yè)當年應納的車船稅=300×4-300×6/12+400×3+60×8×2+60×5×2×8/12=3610(元)。

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