三、綜合題

　　1.H公司是一個生產(chǎn)企業(yè)，兼營房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，其2015年財務(wù)報表于2016年4月30日批準(zhǔn)報出。2016年3月，會計師事務(wù)所對H公司財務(wù)報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其2015年以下交易或事項的會計處理：

　　其他資料：H公司適用的增值稅稅率為16%。假定H公司對其持有的投資性房地產(chǎn)均采用成本模式進行后續(xù)計量。假定不考慮所得稅費用等其他因素。不考慮以前年度損益調(diào)整的結(jié)轉(zhuǎn)。

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　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至資料(5)，逐項判斷H公司會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的更正分錄。

　　(2)計算上述事項對H公司2015年度財務(wù)報表中存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)項目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“-”表示)。

　　(1)自2015年1月1日起，H公司將某一生產(chǎn)用機器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法。對上述變更，H公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)沒有重大差異。該設(shè)備原價為2700萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，至2015年年初，該設(shè)備已使用3年，已提折舊675萬元，未計提減值準(zhǔn)備。

　　當(dāng)年該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對外銷售，20%形成期末庫存商品。

　　『正確答案』

　　(1)資料(1)中的處理不正確。

　　理由：固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。

　　2015年該設(shè)備實際計提折舊=(2700-675)/(15-3)=168.75(萬元)。

　　2015年該設(shè)備應(yīng)計提折舊=2700/12=225(萬元)。

　　2015年該設(shè)備少計提折舊=225-168.75=56.25(萬元)。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本(56.25×80%)45

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　(56.25×20%)11.25

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　56.25

　　(2)2015年1月10日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月30日，H公司與乙公司簽訂租賃合同并將兩棟商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用。出租時商品房的賬面余額為27000萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，公允價值為30000萬元。該出租的商品房預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。期末的公允價值為33000萬元，H公司2015年進行了如下賬務(wù)處理：

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　 30000

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　27000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　3000

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　3000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　 3000

　　『正確答案』

　　資料(2)中的處理不正確。

　　理由：因為H公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，所以，將商品房改為出租用房時應(yīng)按照其賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值，期末不確認(rèn)公允價值變動，但要按期計提折舊。

　　更正分錄為：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價值變動損益　　　　　　　　3000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整其他業(yè)務(wù)成本　(27000/50×11/12)495

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 495

　　(3)2015年2月1日，H公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計300萬元，其中費用化支出202.5萬元。至2015年年末該技術(shù)尚未達到預(yù)定用途。H公司上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的支出300萬元，2015年年末在“研發(fā)支出——費用化支出”科目余額為202.5萬元，“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額為97.5萬元，H公司以該技術(shù)尚未達到預(yù)定用途為由，未將上述支出結(jié)轉(zhuǎn)至其他項目。

　　『正確答案』

　　資料(3)中的處理不正確。

　　理由：按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目;期末，企業(yè)應(yīng)將“研發(fā)支出——費用化支出”的余額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目;研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)將“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用　　202.5

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　202.5

　　(4)2015年3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，當(dāng)日開始裝修，并計劃其重新裝修后繼續(xù)用于出租，該商鋪原賬面余額為19500萬元，至重新裝修之日，已計提折舊13500萬元，賬面價值為6000萬元。裝修工程至年末共發(fā)生裝修支出4500萬元，年末尚未完工。裝修后預(yù)計租金收入將大幅增加。H公司2015年進行了如下賬務(wù)處理：

　　借：在建工程　　　　　　　 6000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　13500

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　19500

　　借：管理費用　　　　　　　 4500

　　貸：銀行存款　　　　　　　 4500

　　『正確答案』

　　資料(4)中的處理不正確。

　　理由：收回租賃期滿的商鋪用于重新裝修后繼續(xù)對外出租，需要將收回的商鋪轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)——在建”科目，發(fā)生的裝修支出也應(yīng)予以資本化。

　　更正分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　　6000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　6000

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　　4500

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用　　4500

　　(5)2015年12月1日，出售給甲公司一批產(chǎn)品750件，每件售價2萬元，成本為1.5萬元，開出的增值稅專用發(fā)票中載明的銷售價款為1500萬元，雙方約定若發(fā)生質(zhì)量問題可以退貨，退貨期為3個月，退貨期滿后支付貨款。由于該產(chǎn)品為新產(chǎn)品，H公司無法預(yù)計退貨率。H公司進行了如下處理：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　1740

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　1500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 240

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　1125

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　1125

　　期末，H公司按照應(yīng)收賬款的5%計提壞賬準(zhǔn)備：

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　87

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　87

　　『正確答案』

　　資料(5)中的處理不正確。

　　理由：H公司無法預(yù)計退貨率，所以，不能確認(rèn)收入。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　1500

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　1125

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　　1125

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　(1500×5%)75

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整信用減值損失　　　75

　　要求：

　　(2)計算上述事項對H公司2015年度財務(wù)報表中存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)項目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“-”表示)。

　　(2)存貨項目的調(diào)整金額=11.25+1125=1136.25(萬元);

　　固定資產(chǎn)項目的調(diào)整金額=-56.25(萬元);

　　無形資產(chǎn)項目的調(diào)整金額=0;

　　投資性房地產(chǎn)項目的調(diào)整金額=-3000-3000-495+(6000+4500)=4005(萬元)。

　　2.G公司為上市公司，其2014年的財務(wù)報表于2015年5月31日報出，所得稅匯算清繳于5月30日完成。G公司2015年1月1日至5月31日之間發(fā)生如下事項：

　　其他資料：

　?、貵公司銷售商品適用的增值稅稅率為16%，所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積;

　　②將各事項對留存收益的調(diào)整匯總為一筆分錄處理;

　?、廴鐭o特別說明，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他稅費。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至資料(5)，逐項判斷上述事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。若不屬于，請說明理由;若屬于，請寫出相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(1)3月10日收到甲公司因質(zhì)量問題退回的一批商品，開出紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品系G公司2014年11月份銷售，售價500萬元，成本350萬元，G公司對此已確認(rèn)收入500萬元并結(jié)轉(zhuǎn)成本350萬元，此貨款至年末尚未收到，G公司于年末對其計提了壞賬準(zhǔn)備29萬元。

　　『正確答案』

　　(1)事項(1)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整分錄為：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　350

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　(500×16%)80

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　580

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整信用減值損失　　　　　　　　　　 29

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用　　　　　(29×25%)7.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.25

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用　[(500-350)×25%]37.5

　　(2)G公司財務(wù)人員在2月1日發(fā)現(xiàn)對一筆長期股權(quán)投資的核算不妥。具體如下：2013年7月1日，G公司以一批公允價值為800萬元的存貨取得乙公司30%的股權(quán)，對乙公司經(jīng)營決策具有重大影響。投資日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2500萬元。此股權(quán)至2014年6月30日賬面價值增加70萬元。2014年7月1日，G公司基于對乙公司的信心，又以公允價值為2000萬元、賬面價值為1500萬元的無形資產(chǎn)取得乙公司60%的股權(quán)，并于當(dāng)日取得對乙公司的控制權(quán)。

　　增資當(dāng)日原30%股權(quán)的公允價值為1000萬元，G公司按照3000萬元作為購買日90%股權(quán)的初始入賬價值，將原30%股權(quán)按照1000萬元進行了調(diào)整并將其公允價值與賬面價值的差額計入投資收益。(此事項不考慮所得稅及增值稅的影響，假定G公司持有的原30%股權(quán)的賬面價值變動均由于乙公司實現(xiàn)凈損益所致。)

　　『正確答案』

　　事項(2)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，

　　調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益　　130

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　(1000-870)130

　　(3)4月16日，G公司一項300萬元的債權(quán)因債務(wù)人當(dāng)日遭受自然災(zāi)害無法收回，由于2014年年末未得到任何相關(guān)的信息，所以G公司2014年年末只對此債權(quán)確認(rèn)了15萬元的減值準(zhǔn)備。

　　『正確答案』

　　事項(3)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

　　理由：自然災(zāi)害是日后期間才發(fā)生的，在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，與資產(chǎn)負(fù)債表日的事項無關(guān)，所以不屬于日后調(diào)整事項。

　　(4)G公司因違約涉及的一項訴訟案于3月25日作出判決，需向丙公司支付違約金700萬元，并承擔(dān)訴訟費20萬元，G公司服從判決并支付了相關(guān)款項。此訴訟為2014年9月份G公司與丙公司簽訂的購銷合同引起。合同約定G公司應(yīng)于2014年11月向丙公司銷售一批M產(chǎn)品，但因材料供應(yīng)發(fā)生問題，G公司未能及時供貨，雙方未就賠償事項達成一致意見，因此，丙公司向法院提起訴訟。

　　2014年年末，G公司預(yù)計很可能敗訴，并預(yù)計最可能的賠償金額為580萬～660萬元，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。G公司就此確認(rèn)了與違約金相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，并對相關(guān)的所得稅進行了調(diào)整。稅法規(guī)定訴訟損失在實際發(fā)生時可以稅前扣除。

　　『正確答案』

　　事項(4)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，

　　調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出　 80

　　——調(diào)整管理費用　　 20

　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　620

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　720

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　720

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　720

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　180

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用　　180

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用　155

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　155

　　(5)4月1日，發(fā)現(xiàn)財務(wù)人員將2014年1月接受非關(guān)聯(lián)方企業(yè)捐贈的公允價值為500萬元的無形資產(chǎn)計入了資本公積。(假定該事項不考慮所得稅及增值稅的影響)

　　『正確答案』

　　事項(5)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，

　　調(diào)整分錄為：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入　500

　　將以上事項的以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　204.25

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 20.43

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　183.82

　　【思路點撥】

　　(1)350-500+29-7.25+37.5-130-80-20+180-155+500=204.25(萬元)。

　　(6)G公司于5月1日發(fā)行5000萬元債券，并根據(jù)董事會決議提取法定盈余公積200萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本300萬元。

　　要求：

　　(2)根據(jù)資料(6)，說明G公司對這些業(yè)務(wù)應(yīng)采用的會計處理原則。

　　『正確答案』

　　(2)G公司根據(jù)董事會決議提取法定盈余公積200萬元屬于日后調(diào)整事項，按日后調(diào)整事項相關(guān)原則處理。

　　發(fā)行債券以及以資本公積轉(zhuǎn)增股本的事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，這些事項不需要對報告期會計處理等進行調(diào)整，但是，需要在報告期報表附注中進行披露。

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