三、計(jì)算分析題

　　1.2×11年7月1日，甲公司以銀行存款4000萬元取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為5000萬元，公允價值為5400萬元。2×12年12月10日甲公司處置乙公司10%的股權(quán)取得價款420萬元，處置乙公司10%股權(quán)后，對乙公司的剩余持股比例為70%，仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。當(dāng)日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額(甲公司根據(jù)購買日計(jì)算的價值)為6000萬元，公允價值為6200萬元。甲公司、乙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

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　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。

　　(1)計(jì)算甲公司因該項(xiàng)交易對2×11年合并利潤表中營業(yè)外收入的影響金額。

　　(2)計(jì)算甲公司2×12年處置乙公司10%股權(quán)在個別財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　(3)計(jì)算甲公司2×12年處置乙公司10%股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　(4)計(jì)算甲公司在編制2×12年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時，因處置少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額。

　　2.甲公司是乙公司的母公司，雙方均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。乙公司2×12年將其成本為600萬元的一批A產(chǎn)品銷售給甲公司，銷售價格為800萬元(不含增值稅)，至2×12年年末甲公司本期購入A產(chǎn)品未實(shí)現(xiàn)對外銷售全部形成存貨，2×12年12月31日可變現(xiàn)凈值為750萬元。至2×13年12月31日，甲公司上期從乙公司購入的產(chǎn)品僅對外銷售了40%，另外60%依然為存貨。由于商品陳舊預(yù)計(jì)結(jié)存存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步下跌為300萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料分別編制2×12年12月31日和2×13年12月31日與合并財(cái)務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄。

　　三、計(jì)算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)甲公司合并成本小于享有購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額影響合并當(dāng)期營業(yè)外收入的金額=5400×80%-4000=320(萬元)。

　　(2)甲公司處置乙公司10%股權(quán)在個別財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=420-4000/80%×10%=-80(萬元)。

　　(3)甲公司處置乙公司10%股權(quán)后，仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，該項(xiàng)交易應(yīng)作為權(quán)益性交易，合并財(cái)務(wù)報表中不確認(rèn)處置股權(quán)相關(guān)的損益，故合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為0。

　　(4)甲公司在編制2×12年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時，因處置少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額=420-6000×10%=-180(萬元)。

　　2.

　　【答案】

　　2×12年12月31日合并報表相關(guān)抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　貸：營業(yè)成本　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　200

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　200

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　50(800-750)

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　合并報表上該存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元，賬面價值為600萬元，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=(800-600)×25%=50(萬元)。個別財(cái)務(wù)報表上因?yàn)闇p值已經(jīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元(50×25%)，因此合并財(cái)務(wù)報表角度補(bǔ)確認(rèn)37.5萬元(50-12.5)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　37.5

　　2×13年12月31日編制合并報表時相關(guān)抵銷分錄為：

　?、賹?shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤：

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　 　　　　　　200

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　120

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　120(200×60%)

　　②抵銷存貨跌價準(zhǔn)備：

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　20(50×40%)

　　貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　90[200×60%-(50-20)]

　?、圻f延所得稅資產(chǎn)

　　本期個別財(cái)務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)余額=(800×60%-300)×25%=45(萬元);合并財(cái)務(wù)報表中剩余存貨賬面價值為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為480萬元(800*60%)，則合并財(cái)務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額45萬元，所以本期合并財(cái)務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=45-45-37.5=-37.5(萬元)。2×13年合并財(cái)務(wù)報表中抵銷分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

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