A. 開出承兌匯票，年利率6%

　　B. 采購用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的物資，但尚未付款

　　C. 計提了與資產(chǎn)支出相關(guān)的職工薪酬

　　D. 以現(xiàn)金采購了用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的物資

　　E. 轉(zhuǎn)移了非現(xiàn)金資產(chǎn)

　　F. 使用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于構(gòu)建固定資產(chǎn)

　　【答案】

　　A|D|E|F

　　【解析】

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　　資產(chǎn)支出包括以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。A項為承擔(dān)帶息債務(wù);D項屬于支付現(xiàn)金;EF兩項屬于轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)。B項尚未付款，資產(chǎn)支出尚未發(fā)生。C項，若是支付了與資產(chǎn)支出有關(guān)的職工薪酬則選，僅是“計提了”，說明資產(chǎn)支出尚未發(fā)生。

　　32. 甲公司2012年1月1日專門借款2000萬元，年利率為5%，當(dāng)日支付1600萬元工程款。假設(shè)尚未動用的專門借款在尚未動用期間無收益。2013年1月1日，又借入一筆一般借款1000萬元，年利率8%。同日，支付工程款800萬元。項目在2013年3月31日完工。則以下說法正確的是(　　)。[2013年6月真題]

　　A. 2013年專門借款利息資本化金額為25萬元

　　B. 2013年專門借款利息資本化金額為20萬元

　　C. 2013年一般借款利息資本化金額為8萬元

　　D. 2013年一般借款利息資本化金額為20萬元

　　E. 2013年一般借款利息資本化金額為16萬元

　　【答案】

　　A|C

　　【解析】

　　2012年專門借款利息資本化金額=2000×5%-0=100(萬元);2013年專門借款利息資本化金額=2000×5%×3÷12=25(萬元);2013年一般借款利息資本化金額=超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率=[800-(2000-1600)]×3/12×8%=8(萬元)。

　　33. 甲是集團公司，乙是其子公司。乙實施股權(quán)激勵，甲用持有乙的股權(quán)作為結(jié)算工具，合并報表中體現(xiàn)的有(　　)。[2013年11月真題]

　　A. 管理費用

　　B. 資本公積

　　C. 長期股權(quán)投資

　　D. 應(yīng)付職工薪酬

　　【答案】

　　A|D

　　【解析】

　　結(jié)算企業(yè)(母公司)不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)(子公司)沒有結(jié)算義務(wù)。會計處理如下：

　　①結(jié)算企業(yè)

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：應(yīng)付職工薪酬(按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬)

　?、诮邮芊?wù)企業(yè)

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)資本公積)

　?、酆喜?a target="_blank" class="link">財務(wù)報表中應(yīng)編制如下抵銷分錄

　　借：資本公積、管理費用等(差額，也可能在貸方)

　　貸：長期股權(quán)投資

　　抵銷后合并報表中有“管理費用”等科目和“應(yīng)付職工薪酬”科目，相當(dāng)于集團內(nèi)為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　34. 下列關(guān)于股份支付的說法正確的是(　　)。[2013年6月真題]

　　A. 除可立即行權(quán)的股份支付外，無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日均不做會計處理

　　B. 對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)以股份支付所授予的股份權(quán)益工具的公允價值計量

　　C. 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后，負(fù)債的公允價值變動應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　D. 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

　　【答案】

　　A|B|C|D

　　【解析】

　　A項，以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，兩種會計處理的相同之處在于企業(yè)在授予日均不做會計處理(立即可行權(quán)的股份支付除外)。B項，對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。C項，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后的每個資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，要對負(fù)債的公允價值重新計量，其變動計入當(dāng)期損益，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬——股份支付”科目，在行權(quán)日根據(jù)實際行權(quán)的金額支付職工薪酬。D項，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整，在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積。

　　35. 內(nèi)部研發(fā)形成符合加計扣除的無形資產(chǎn)形成(　　)。[2013年11月真題]

　　A. 可抵扣暫時性差異

　　B. 應(yīng)納稅暫時性差異

　　C. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　D. 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

　　E. 永久性差異

　　【答案】

　　A

　　【解析】

　　對于研究開發(fā)費用的加計扣除，如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。即形成可抵扣暫時性差異，但不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　36. 以下租賃中，不考慮其他因素，應(yīng)將其劃分為融資租賃的有(　　)。[2013年6月真題]

　　A. 租賃協(xié)議中已經(jīng)約定，在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

　　B. 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值

　　C. 租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值為1000萬元，承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值為900萬元

　　D. 租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值為1000萬元，承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值為901萬元

　　E. 租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值為2000萬元，出租人在租賃開始日的最低租賃收款額為1800萬元

　　F. 租賃資產(chǎn)特地為承租人設(shè)計制造，只有承租人才能使用

　　【答案】

　　A|B|C|D|F

　　【解析】

　　滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：①在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人(在租賃協(xié)議中已經(jīng)約定，或根據(jù)其他 條件在租賃開始日及可以合理的判斷)。②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。③租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(≥75%);需要注意的是，這條標(biāo)準(zhǔn)強調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例，而非租賃期占該項資 產(chǎn)全部可使用年限的比例。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的75%以上時(≥75%)，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用，不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定 租賃的分類。④承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值 (≥90%);出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(≥90%)。E項，“幾乎相當(dāng)于”為≥90%，包含 90%;最低租賃付款額現(xiàn)值”和“最低租賃收款額現(xiàn)值”一定是折現(xiàn)后的現(xiàn)值達(dá)標(biāo)方可。

　　37. 下列屬于會計政策變更的有(　　)。[2013年11月真題]

　　A. 第一次擁有投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量

　　B. 存貨計量由移動平均改為先進先出

　　C. 首次執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，根據(jù)準(zhǔn)則的要求，長期股權(quán)投資由權(quán)益法改成本法

　　D. 固定資產(chǎn)折舊由年數(shù)總和法改成直線法

　　【答案】

　　B|C

　　【解析】

　　A項是對初次發(fā)生的交易或者事項采用新的會計政策，既不屬于會計政策變更，也不屬于會計估計變更。D項前后采用的兩種計提折舊的方法都是以歷史成本作為計量基礎(chǔ)，會計確認(rèn)和列報項目也未發(fā)生變更，只是固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)凈值等相關(guān)金額發(fā)生了變化。因此，該事項屬于會計估計變更。

　　38. 下列各項中屬于會計前期差錯的有(　　)。[2013年6月真題]

　　A. 固定資產(chǎn)盤虧

　　B. 存貨盤盈

　　C. 疏忽或曲解事實

　　D. 舞弊

　　E. 會計政策的變更

　　F. 會計估計的錯誤運用

　　【答案】

　　C|D|F

　　【解析】

　　ABCD四項，前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響。E項，會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，不涉及差錯。F項，會計估計變更，并不意味著以前期間會計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計估計能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于前期差錯。

　　【說明】根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十一條規(guī)定，“前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。”但根據(jù)最新版注冊會計師考試教材，前期會計差錯已經(jīng)不包括“存貨、固定資產(chǎn)盤盈等”，并且在進行會計處理時，存貨盤盈通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，因此，這里沒有選擇B項。

　　39. 下列關(guān)于會計估計的說法正確的是(　　)。[2013年6月真題]

　　A. 會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)

　　B. 會計估計變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)

　　C. 企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計政策變更處理

　　D. 重要的會計估計變更采用追溯調(diào)整法，不重要的采用未來適用法

　　【答案】

　　A|B

　　【解析】

　　C項，難以區(qū)分某項變更是會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。D項，企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，即在會計估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。

　　40. 甲公司系外貿(mào)企業(yè)，2012年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2013年3月31日，以下屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的有(　　)。[2013年6月真題]

　　A. 甲公司一項無形資產(chǎn)賬面價值5000萬元，因技術(shù)升級，2013年2月甲公司知悉在2012年底市場上出現(xiàn)的一種新技術(shù)完全可以替代甲公司該項無形資產(chǎn)的功能，而該項技術(shù)的取得僅需2000萬元

　　B. 2013年3與10日甲公司控股股東股票限售期滿，控股股東減持股份

　　C. 2013年3月10日，美元兌人民幣匯率出現(xiàn)大幅變動

　　D. 2013年2月15日，甲公司以資本公積1億元轉(zhuǎn)增股本1億股

　　E. 2013年3月5日，甲公司以2億元價格將其全資子公司乙公司出售

　　【答案】

　　B|C|D|E

　　【解析】

　　A項，新技術(shù)出現(xiàn)的時間為2012年底，該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)存在，屬于調(diào)整事項。B項，該事項為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況，屬于非調(diào)整事項。CDE三項，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：①資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;②資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;③資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;⑤資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本;⑥資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損;⑦資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司;⑧資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。

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