2×13年1月1日，甲公司支付價款1 000 000元（含交易費用）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59 000元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。

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【答案】計算該債券的實際利率i

59 000×（1+i）-1 +59 000×（1+i）-2 +59 000×（1+i）-3 +59 000×（1+i）-4 +（59 000+1 250 000）×（1+i）-5 =1 000 000

采用插值法，計算得出i=10%。

日期	現(xiàn)金流入（a）	實際利息收入（b）=期初（d）×10%	已收回的本金（c）=（a）-（b）	攤余成本余額（d）=期初（d）-（c）
2×13年1月1日	—	—	—	1 000 000
2×13年12月31日	59 000	100 000	-41 000	1 041 000
2×14年12月31日	59 000	104 100	-45 100	1 086 100
2×15年12月31日	59 000	108 610	-49 610	1 135 710
2×16年12月31日	59 000	113 571	-54 571	1 190 281
2×17年12月31日	59 000	118 719*	-59 719	1 250 000
小計	295 000	545 000	-250 000	1 250 000
2×17年12月31日	1 250 000	—	1 250 000	0
合計	1 545 000	545 000	1 000 000	—

*尾數(shù)調(diào)整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719（元）。

根據(jù)表格中數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）2×13年1月1日，購入A公司債券

借：持有至到期投資——成本　　 1 250 000

　貸：銀行存款　　　　　　　 1 000 000

　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　 250 000

（2）2×13年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　 41 000

　貸：投資收益　　　　　　　　 100 000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 59 000

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　59 000

（3）2×14年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　45 100

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 104 100

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 59 000

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

（4）2×15年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息

借：應(yīng)收利息　　　　　　　 59 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　 49 610

　貸：投資收益　　　　　　　 108 610

借：銀行存款　　　　　　 59 000

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　 59 000

（5）2×16年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息

借：應(yīng)收利息　　　　　　 59 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 54 571

　貸：投資收益　　　　　　　 113 571

借：銀行存款　　　　　 59 000

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　 59 000

（6）2×17年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息和本金

“持有至到期投資——利息調(diào)整”=250 000-41 000-45 100-49 610-54 571=59 719（元）

借：應(yīng)收利息　　　　　　 59 000

　持有至到期投資——利息調(diào)整　 59 719

　貸：投資收益　　　　　 118 719

借：銀行存款　　　　　　　 59 000

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　59 000

借：銀行存款　　　　　 1 250 000

　貸：持有至到期投資——成本 1 250 000

多做幾道

甲公司為乙公司的母公司，2013年3月1日發(fā)生如下業(yè)務(wù)，甲公司以1000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，其銷售成本為750萬元。乙公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用。乙公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。2016年12月31日甲公司由于生產(chǎn)管理的變化不再需要該項固定資產(chǎn)，決定對該固定資產(chǎn)進行提前報廢清理，取得的清理收入為300萬元。不考慮其他因素的影響。要求：編制2013年的合并財務(wù)報表中與該項固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

甲公司為乙公司的母公司，2013年3月1日發(fā)生如下業(yè)務(wù)，甲公司以1000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，其銷售成本為750萬元。乙公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用。乙公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。2016年12月31日甲公司由于生產(chǎn)管理的變化不再需要該項固定資產(chǎn)，決定對該固定資產(chǎn)進行提前報廢清理，取得的清理收入為300萬元。不考慮其他因素的影響。要求：編制2014年的合并財務(wù)報表中與該項固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

甲公司為乙公司的母公司，2013年3月1日發(fā)生如下業(yè)務(wù)，甲公司以1000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，其銷售成本為750萬元。乙公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用。乙公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。2016年12月31日甲公司由于生產(chǎn)管理的變化不再需要該項固定資產(chǎn)，決定對該固定資產(chǎn)進行提前報廢清理，取得的清理收入為300萬元。不考慮其他因素的影響。要求：編制2016年的合并財務(wù)報表中與該項固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

甲公司為乙公司的母公司，2013年3月1日發(fā)生如下業(yè)務(wù)，甲公司以1000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，其銷售成本為750萬元。乙公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用。乙公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。2016年12月31日甲公司由于生產(chǎn)管理的變化不再需要該項固定資產(chǎn)，決定對該固定資產(chǎn)進行提前報廢清理，取得的清理收入為300萬元。不考慮其他因素的影響。要求：編制2015年的合并財務(wù)報表中與該項固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司2016年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2017年3月5日，2016年度所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，相關(guān)資料如下：資料一：2016年6月30日，甲公司尚存無訂單的W商品500件，單位成本為2.1萬元/件，市場銷售價格為2萬元/件，估計銷售費用為0.05萬元/件。甲公司未曾對W商品計提存貨跌價準(zhǔn)備。資料二：2016年10月15日，甲公司以每件1.8萬元的銷售價格將500件W商品全部銷售給乙公司，并開具了增值稅專用發(fā)票，商品已發(fā)出，付款期為1個月，甲公司此項銷售業(yè)務(wù)滿足收入確認條件。資料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經(jīng)減值測試，按照應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備。資料四：2017年2月1日，因W商品質(zhì)量缺陷，乙公司要求甲公司在原銷售價格基礎(chǔ)上給予10%的折讓，當(dāng)日，甲公司同意了乙公司的要求，開具了紅字增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準(zhǔn)備的金額。假定上述銷售價格和銷售費用均不含增值稅，且不考慮其他因素。要求：（5）編制2017年2月1日因銷售折讓調(diào)整壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)所得稅的會計分錄。（6）編制2017年2月1日因銷售折讓結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）（2017年）

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