甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。商品銷售價(jià)格均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆接轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)；所提供的勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。商品、原材料及勞務(wù)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的加以價(jià)格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 甲公司2003年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下： （1）12月1日，與A公司簽訂合同，向A公司銷售商品一批，以托收承付方式結(jié)算。該批商品的銷售價(jià)格為1000萬元，實(shí)際成本為800萬元。12月5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)。 （2）12月1日，與B公司簽訂合同，向B公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為400萬元，實(shí)際成本為340萬元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在2004年6月1日將該批商品回購，回購價(jià)格為418萬元（不含增值稅額）。 （3）12月3日，與C公司簽訂合同，采用分期預(yù)收款方式銷售商品一批。該合同規(guī)定，所售商品銷后價(jià)格為600萬元，含增值稅額的商品價(jià)款分兩次等額收取，收到第二筆款項(xiàng)時(shí)交貨；第一筆款項(xiàng)于12月10日收取，剩下的款項(xiàng)于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一筆款項(xiàng)，并存入銀行。 （4）12月10日，收到A公司來函。來函提出，12月5日所購商品外觀存在質(zhì)量問題，要求在銷售價(jià)格上給予8%的折讓。甲公司同意了A公司提出的折讓要求。12月12日，收到A公司支付的含增值稅額的價(jià)款1076.4萬元（A公司已扣除總價(jià)款的8%），并受到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單。甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。 （5）12月12日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價(jià)格為8000萬元，實(shí)際成本為7200萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)，如安裝調(diào)試未達(dá)到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。 （6）12月15日，與F公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備維修合同，合同總價(jià)款為117萬元（含增值稅額）。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預(yù)付款23.4萬元，維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗(yàn)收合格后收取剩余款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司收到F公司的預(yù)付款23.4萬元。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗(yàn)收合格，但因F公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)剩余的價(jià)款很可能無法收回。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本70萬元（假定均為維修人員工資）。 （7）12月16日，與G公司簽訂合同銷售原材料一批。該批原材料的銷售價(jià)格為500萬元，增值稅額為85萬元；實(shí)際成本為460萬元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。 （8）12月20日，向H公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款為765萬元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該專利權(quán)的賬面價(jià)值為602萬元。出售該專利應(yīng)交納營業(yè)稅38萬元。 （9）12月25日，對(duì)外出售一項(xiàng)長期債券投資，收到價(jià)款80萬元。該債券投資的賬面余額為105萬元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備為45萬元，已經(jīng)確認(rèn)但尚未收到的分期付息利息為5萬元。 （10）12月31日，確認(rèn)并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)的定額補(bǔ)貼60萬元。 （11）12月31日，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備4萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備6萬元，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備20萬元，轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元。 （12）除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生營業(yè)費(fèi)用8萬元，管理費(fèi)用4萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用9萬元和主營業(yè)務(wù)稅金及附加56萬元。 （13）12月31日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（假定不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)）。 要求：（1）編制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）編制甲公司2003年12月份的利潤表 （“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案用萬元）
母公司和其全資子公司有關(guān)事項(xiàng)如下： （1）母公司2008年1月1日結(jié)存的存貨中含有從其全資子公司購入的存貨60萬元，該批存貨子公司的銷售毛利率為15%。2008年度子公司向母公司銷售商品，售價(jià)為351萬元（含增值稅），母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出2萬元。子公司2008年度的銷售毛利率為20%，母公司2008年度將子公司的一部分存貨對(duì)外銷售，實(shí)現(xiàn)的銷售收入為300萬元，銷售成本為250萬元。母公司對(duì)存貨的發(fā)出采用先進(jìn)先出法核算。（2）2008年3月20日子公司向母公司銷售一件商品，售價(jià)為23.4萬元（含增值稅），銷售成本為16萬元，母公司購入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門使用，母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出1萬元，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，無殘值，按平均年限法計(jì)提折舊。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。（3）2008年10月1日，母公司以113.5萬元的價(jià)格收購子公司發(fā)行的三年期一次還本付息的債券作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為6%，由子公司于2007年1月1日按面值發(fā)行。因?qū)嶋H利率與票面利率差別較小，母公司對(duì)債券溢價(jià)折價(jià)采用直線法攤銷?！ ∫螅海?）編制2008年度與存貨相關(guān)的抵銷分錄；（2）計(jì)算母公司從子公司購入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，編制2008年度與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄；（3）編制母公司2008年10月1日購入債券及年末計(jì)提利息、將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷的會(huì)計(jì)分錄，編制2008年度與內(nèi)部債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
A股份有限公司（以下簡稱A公司）成立于20×6年1月1日，20×7年起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。20×8年2月9日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司20×7年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向A公司會(huì)計(jì)部門提出疑問：（1）20×7年1月，A公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。A公司會(huì)計(jì)人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運(yùn)用于。20×7年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。20×6年年報(bào)顯示，A公司在20×6年只發(fā)生一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)，即公司于20×6年年末計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元。該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至20×7年12月31日未發(fā)生變動(dòng)。（2）A公司于籌建期發(fā)生開辦費(fèi)用1000萬元，在發(fā)生時(shí)作為長期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開辦費(fèi)用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月（20×6年1月）起分5年攤銷，計(jì)人管理費(fèi)用。（3）20×7年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間材料費(fèi)、人員工資等計(jì)50萬元，會(huì)計(jì)部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷10萬元。對(duì)于涉及的所得稅影響，公司作了以下會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用 10 貸：遞延所得稅負(fù)債 10（4）A公司于20×7年12月31日交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1200萬元，A公司年末未按公允價(jià)值調(diào)整。（5）20×7年12月1日，A公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬元（包括安裝費(fèi)用）；A公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。20×7年12月5日，A公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬元。至20×7年12月31日，A公司的安裝工作尚未結(jié)束。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 585 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85借：主營業(yè)務(wù)成本 350 貸：庫存商品 350（6）20×7年12月1日，甲公司盤盈一項(xiàng)固定資產(chǎn)，同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為100萬元，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn) 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 期末經(jīng)過批轉(zhuǎn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 貸：營業(yè)外收入 100（7）20×7年末持有的當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為580萬元，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn) 80 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80對(duì)于涉及的所得稅影響，甲公司作了如下會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用 20 貸：遞延所得稅負(fù)債 20（8）其他有關(guān)資料如下：①A公司20×7年度所得稅匯算清繳于20×8年2月28日完成。假定經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起分5年攤銷；對(duì)于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣；對(duì)于研究費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣；對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，在處置時(shí)計(jì)算交納所得稅；對(duì)于附有安裝條件的商品銷售，在商品發(fā)出后即承擔(dān)納稅義務(wù)；對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。②A公司20×7年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告出具日為20×8年3月20日，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為20×8年3月22日。③假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。④預(yù)計(jì)A公司在未來轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的期間（3年內(nèi)）能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。⑤20×7年12月31日，A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下：{Page}A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目20×7年12月31日 單位：萬元項(xiàng) 目 調(diào)整前交易性金融資產(chǎn)l000（借方）存貨6000（借方）無形資產(chǎn)180（借方）長期待攤費(fèi)用600（借方）遞延所得稅資產(chǎn)30（借方）遞延所得稅負(fù)債30（貸方）未分配利潤3000（貸方）盈余公積750（貸方）{Page}要求：（1）分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。（2）對(duì)于A公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整
甲股份有限公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤10 000 000元。適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤的5%計(jì)提任意盈余公積，該公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。有關(guān)事項(xiàng)如下：（1）考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2008年1月1日 起將一套辦公自動(dòng)化設(shè)備的使用年限改為5年。該套設(shè)備系2005年12月28日購人并投入使用，原價(jià)為810 000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10 000元（同稅法），采用直線法計(jì)提折舊。按稅法規(guī)定，該套設(shè)備的使用年限為8年，并按直線法計(jì)提折舊。（2）2008年底發(fā)現(xiàn)如下差錯(cuò)：①2008年2月份購入一批管理用低值易耗品，價(jià)款6 000元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已提折舊600元計(jì)入管理費(fèi)用。甲公司對(duì)低值易耗品采用領(lǐng)用時(shí)一次攤銷的方法，至年底該批低值易耗品已被管理部門領(lǐng)用50%。②2008年1月3日購入的一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款15 000元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷期均為15年，但2008年未予攤銷。③2007年11月3日銷售的一批產(chǎn)品，符合銷售收入確認(rèn)條件，已經(jīng)確認(rèn)收入300 000元。但銷售成本250 000元尚未結(jié)轉(zhuǎn)，在計(jì)算2007年度應(yīng)納稅所得額時(shí)也未扣除該項(xiàng)銷售成本（假定是2008年所得稅匯算清繳前發(fā)現(xiàn)的）。{Page}要求：（1）計(jì)算2008年該套辦公自動(dòng)化設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額，以及上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2008年度所得稅費(fèi)用和凈利潤的影響額，并列出計(jì)算過程。（2）編制上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
ws股份有限公司適用的所得稅稅率為33%，采用遞延法核算所得稅，按年確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)在未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。該公司2003年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為670萬元。2004年1月5日在核算所得稅時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下與所得稅有關(guān)的業(yè)務(wù)： （1）該公司自2001年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)一臺(tái)管理用設(shè)備的折舊年限由10年改為7年。該設(shè)備于2000年12月1日投入使用，該設(shè)備原價(jià)560萬元，假定凈殘值為零，采用年限平均法折舊。稅法要求按10年折舊。 （2）該公司從2002年7月5日開始著手研制一項(xiàng)新技術(shù)，7月—12月發(fā)生研制費(fèi)用34萬元。2003年1月8日，該項(xiàng)技術(shù)獲得國家授予的專利權(quán)。在專利權(quán)申請(qǐng)過程中發(fā)生注冊(cè)費(fèi)．律師費(fèi)等6萬元，該公司按照6萬元入賬。根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，該專利權(quán)的法定有效年限為10年，該公司預(yù)計(jì)的受益年限為5年。稅法對(duì)此規(guī)定為：無形資產(chǎn)按開發(fā)過程的實(shí)際支出計(jì)價(jià)，在既有法定年限又有受益年限的，按“孰短”原則處理。 （3）2003年3月30日，該公司一次性支付給利來廣告公司廣告費(fèi)400萬元（未超過當(dāng)年?duì)I業(yè)外收入的2%）。合同約定，廣告于5月1日見諸于媒體。預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)生效應(yīng)。該公司對(duì)廣告費(fèi)按2年予以攤銷。 （4）2003年5月20日，該公司以銀行存款31.2萬元購入B公司的股票6萬股作為短期投資，另支付手續(xù)費(fèi)10萬元。7月2日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利2.4萬元。該公司將支付的手續(xù)費(fèi)10萬元計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，將收到的現(xiàn)金股利作為投資收益。ws公司與B公司的所得稅稅率相同。 （5）2003年7月20日，該公司收到2002年度按政策予以返還的所得稅42萬元，并據(jù)此調(diào)整了2002年年初的未分配利潤。 （6）2003年12月1日，將需要安裝和調(diào)試的甲商品運(yùn)抵購買方，合同約定，2004年1月25日開始安裝。該公司為此確認(rèn)了500萬元的收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了該商品的成本380萬元。 （7）假定無其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，也不考慮其它相關(guān)會(huì)計(jì)處理與稅法的區(qū)別。 要求：計(jì)算2003年度的所得稅．應(yīng)交所得稅，并作會(huì)計(jì)分錄。
甲公司從2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)訃準(zhǔn)則》，從2007年1月1日起，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為33%。企業(yè)預(yù)期2008年起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%，甲公司預(yù)計(jì)2007年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回。2006年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為400萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為450萬元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為l 100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為l 000萬元；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為150萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為O。假定甲公司按10%提取法定盈余公積。{Page}要求：（1）計(jì)算該會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（2）編制2007年相關(guān)的賬務(wù)處理。