題目

甲公司20×3年利潤(rùn)總額為4000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。20×3年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)（全部為交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)引起的）為25萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債（全部為固定資產(chǎn)折舊引起的）為18.75萬(wàn)元。20×3年，甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）20×3年12月31日，甲公司持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，該交易性金融資產(chǎn)是甲公司在20×2年4月20日，以2000萬(wàn)元自股票市場(chǎng)購(gòu)入的，20×2年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1900萬(wàn)元。（2）20×3年9月10日，甲公司因?qū)＠麢?quán)糾紛被乙公司起訴，要求其賠償侵權(quán)損失200萬(wàn)元。至12月31日，該訴訟尚未判決。法律顧問(wèn)認(rèn)為甲企業(yè)很可能敗訴，賠償金額很可能為150萬(wàn)元。甲公司對(duì)此確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債150萬(wàn)元。（3）甲公司有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，20×3年末可收回金額為450萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)是甲公司在20×2年6月30日，以500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入的，預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0。稅法規(guī)定，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，凈殘值為0。假定不考慮其他因素，下列說(shuō)法中正確的有（）。

  • A

    20×3年甲公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為3740萬(wàn)元

  • B

    20×3年末甲公司遞延所得稅資產(chǎn)余額為37.5萬(wàn)元

  • C

    20×3年末甲公司遞延所得稅負(fù)債余額為96.25萬(wàn)元

  • D

    20×3年甲公司遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額為77.5萬(wàn)元

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A,B,C,D

事項(xiàng)（1），期初可抵扣暫時(shí)性差異余額＝25/25%＝100（萬(wàn)元），期末賬面價(jià)值2200萬(wàn)元，大于計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬(wàn)元，期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額200萬(wàn)元，因此需要轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元。
事項(xiàng)（2），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異150萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬(wàn)元。
事項(xiàng)（3），會(huì)計(jì)折舊＝500/10＝50（萬(wàn)元），稅法折舊＝500×2/5/2＋（500－200）×2/5/2＝160（萬(wàn)元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異110萬(wàn)元。
20×3年甲公司的應(yīng)納稅所得額＝4000（利潤(rùn)總額）－（2200－1900）（事項(xiàng)1交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）＋150（事項(xiàng)2預(yù)計(jì)負(fù)債的調(diào)整）＋500/10－[500×2/5/2＋（500－200）×2/5/2]（事項(xiàng)3固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整）＝3740（萬(wàn)元）
因此，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交所得稅的金額＝3740×25%＝935（萬(wàn)元）。
20×3年甲公司遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝（－100＋150）×25%＝12.5（萬(wàn)元）
20×3年甲公司遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝（200＋110）×25%＝77.5（萬(wàn)元）
20×3年末甲公司遞延所得稅資產(chǎn)余額＝25＋12.5＝37.5（萬(wàn)元）
20×3年末甲公司遞延所得稅負(fù)債余額＝18.75＋77.5＝96.25（萬(wàn)元）
相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
借：所得稅費(fèi)用935
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅935
借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5
貸：所得稅費(fèi)用12.5
借：所得稅費(fèi)用77.5
貸：遞延所得稅負(fù)債77.5
或者合并處理：
借：所得稅費(fèi)用1000
遞延所得稅資產(chǎn)12.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅935
遞延所得稅負(fù)債77.5

多做幾道

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量與其他資產(chǎn)或與其他資產(chǎn)及負(fù)債組合使用的非金融資產(chǎn)時(shí)，下列會(huì)導(dǎo)致估值前提對(duì)該非金融資產(chǎn)公允價(jià)值的影響有所不同的情況有（   ） 。

  • A

    非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或負(fù)債組合使用前提下的公允價(jià)值，與該非金融資產(chǎn)單獨(dú)使用前提下的公允價(jià)值可能相等

  • B

    非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或負(fù)債組合使用前提下的公允價(jià)值，可通過(guò)對(duì)單獨(dú)使用的該非金融資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整反映

  • C

    非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或負(fù)債組合使用前提下的公允價(jià)值，可通過(guò)市場(chǎng)參與者在資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量中采用的假設(shè)反映

  • D

    非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或負(fù)債組合使用前提下的公允價(jià)值，可通過(guò)估值技術(shù)反映

為提高公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)披露的一致性和可比性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將估值技術(shù)所使用的輸入值劃分的層次包括（）。

  • A

    第一層次輸入值

  • B

    第二層次輸入值

  • C

    第三層次輸入值

  • D

    第四層次輸入值

下列關(guān)于公允價(jià)值層次的說(shuō)法中，正確的有（）。

  • A

    第一層次輸入值是企業(yè)在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)

  • B

    第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值

  • C

    第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值

  • D

    企業(yè)只有在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債幾乎很少存在市場(chǎng)交易活動(dòng)，導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸入值無(wú)法取得或取得不切實(shí)可行的情況下，才能使用第三層次輸入值

下列各項(xiàng)中，不應(yīng)將取得資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的交易價(jià)格作為該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值的有（   ） 。

  • A

    資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方正處在財(cái)務(wù)困境

  • B

    資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方為滿(mǎn)足監(jiān)管或法律的要求而被迫出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債

  • C

    母子公司之間的貨物銷(xiāo)售，交易價(jià)格顯著高于市價(jià)

  • D

    交易價(jià)格與公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)計(jì)量單元不同

關(guān)于估值技術(shù)，下列說(shuō)法中不正確的有（）。

  • A

    企業(yè)一定采用單一的估值技術(shù)確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值

  • B

    估值技術(shù)變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

  • C

    企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量中可以隨意變更已使用的估值技術(shù)

  • D

    企業(yè)無(wú)論使用何種估值技術(shù)，都應(yīng)當(dāng)考慮當(dāng)前市場(chǎng)狀況并作出市場(chǎng)參與者可能進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整

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